小企业“待转资产价值”如何处理（上）
录入时间：2005-04-20
【中华财税信息网北京04/20/2005信息】 《小企业会计制度》规定，小企业接
受捐赠资产通过“待转资产价值”科目核算。在“待转资产价值”科目下设两明细科
目，即“接受捐赠货币性资产价值”和“接受非货币性资产价值”用以核算接受货币
性资产和非货币性资产的价值。
接受捐赠资产经济业务的账务处理一般包括两个部分：一是接受捐赠时的账务处
理；二是期末结转待转接受捐赠资产价值的账务处理。
接受捐赠时账务处理
（一）接受货币性资产的账务处理
小企业接受货币性资产捐赠，应按实际取得的金额借记“现金”或“银行存款”
（若为外币，则按记账汇率折算成本位币）贷记“待转资产价值”。
实例１：小企业接受某投资者捐赠的货币资产１０００００元，款存银行。
借：银行存款 １０００００
贷：待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值 １０００００
（二）接受非货币性资产的账务处理
小企业接受非货币性资产根据所接受非货币性资产的类型及小企业日后的用途进
行确认，小企业接受捐赠的货币性资产可分为存货、固定资产、无形资产等。接受捐
赠的非货币资产的计量应视是否取得捐赠方提供的有关凭证，捐赠方提供了有关价值
凭证的，按凭证上标明的金额及相关税费作为接受捐赠非货币性资产的入账价值；捐
赠方未提供有关凭据的，按其市价或同类、类似非货币性资产的市场价格估计的金额
及相关税费作为接受捐赠非货币性资产的入账价值。
１．接受存货资产的账务处理
（１）接受国内捐赠
一般纳税人按规定涉及可抵扣的增值税进项税额（捐赠方提供增值税专用发票或
企业取得可抵扣增值税的发票）应按增值税进项税额，记入“应交税金-应交增值税
（进项税额）”。接受的存货视小企业日后用途分别记入“材料”、“库存商品”、
“低值易耗品”等。
实例２：某小企业为一般纳税人，接受某某捐赠的商品一批，小企业作为材料入
库。发票上注明价款１６００００元，增值税款２７２００元。
借：材料 １６００００
应交税金-应交增值税（进项税额） ２７２００
贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 １８７２００
若上例为小规模纳税人，进项税额不得抵扣，设小企业将接受捐赠的存货作为库
存商品，其账务处理为：
借：库存商品 １９７２００
贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 １９７２００
（２）接受国外捐赠
捐赠的存货由国外入境，捐赠人非外国政府、国际组织，则按规定受捐人应交纳
关税、增值税、消费税（应税消费品）等相关税费。
实例３：某小企业为一般纳税人接受某国外捐赠的存货一批，经确认到岸价
１０００００美元，当日市场汇率１美元＝８．２８５０元人民币，关税税率２０％、
增值税税率１７％，支付国内运费１５００００元（按７％作进项增值税），接受捐
赠的存货小企业作商品验收入库。以上款项均以银行存款支付。
计算：应纳的关税＝１０００００×８．２８５×２０％＝１６５７００（元）
应纳的增值税＝１０００００×８．２８５×（１＋２０％）×１７％＝
１６９０１４（元）
运费中作为进项的增值税＝１５０００×７％＝１０５０（元）
借：库存商品 ９９４２００
存交税金-应交增值税（进项税额） １７００６４
营业费用 １３９５０
贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 ８２８５００
银行存款 ３４９７１４
２．接受固定资产的捐赠
（１）接受国内捐赠
实例４：某小企业接受某单位捐赠的新Ａ设备一台（不需安装），按市场同类资
产的价值确认入账价值为１０００００元，另一台５成新Ｂ设备，捐赠方提供Ｂ设备
原值为１６００００元（含增值税进项税额）。该企业为Ｂ设备达到可使用状态发生
运杂费、安装费等２０００元，款以银行存款支付。
借：固定资产-Ａ设备 １０００００
Ｂ设备 ８２０００
贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 １８００００
银行存款 ２０００
（２）接受国外捐赠
实例５：某小企业接受国外捐赠的生产线一条，价值折合人民币１００００００
元，应纳关税２０００００元，增值税２０４０００元，为该生产线达到预计可使用
状态共发生相关税费６００００元，以上款项均以银行存款支付。
借：在建工程-生产线 １４６４００００
贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 １００００００
银行存款 ４６４０００
安装调试完毕，交付使用后，由“在建工程”转入“固定资产”。
３．接受无形资产捐赠
实例６：某小企业接受某捐赠的专利技术一项，按其市价评估值８００００元。
借：无形资产-专利技术 ８００００
贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 ８００００
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