【中华财税信息网北京04/11/2005信息】　新会计制度规定，企业（不含外商投 资企业）接受捐赠的非现金资产，按非现金资产确定的价值，借记“固定资产”、 “无形资产”等科目，按确定的价值计算的未来应缴的所得税贷记“递延税款”科目， 按确定的价值减去未来应缴所得税后的余额，贷记“资本公积”科目。要正确做好受 赠资产的会计及税务处理，以下两个问题必须明确： 　　所得税的业务问题。接受非现金资产捐赠所产生的“递延税款”，我们可以理解 为是企业未来或有的所得税负债，“递延税款”的实现，在会计制度中的规定是，企 业使用、摊销或处置接受捐赠的非现金资产，按规定应缴的所得税，借记“递延税款” 科目，贷记“应交税金-应交所得税”科目；而税法规定，纳税人接受捐赠的非现金 资产，不计入企业的应纳税所得额，待企业出售资产或进行清算时，依法缴纳企业所 得税。也就是说，税法规定“递延税款”的实现必须是出售或清算时。另根据《企业 所得税税前扣除办法》（国税发［２０００］８４号）规定，接受捐赠的固定资产、 无形资产不得计提折旧或摊销费用。由于会计上准予对接受捐赠的非现金资产计提折 旧，这样必然要对计提的折旧作调增应纳税所得额处理。一项接受捐赠的非现金资产 如果出售，会产生两笔所得税业务：一是会计上计提折旧而相应产生的应纳税所得额 调整；二是当出售时，如果售价未超过原值，按原值计算缴纳所得税，当售价超过原 值时，按售价扣除清理费用后的余额，计算缴纳所得税。如果不出售而只是以折旧或 摊销的形式实现非现金资产的价值，那么只需针对计提折旧或摊销的金额相应调增应 纳税所得额。 　　“资本公积”明细科目结转问题。会计制度明确规定，接受捐赠的非现金资产只 有在处置（出售或清算）时，方可结转。资产如果中途不出售，会以折旧或摊销的形 式实现其价值，当价值已经实现（即折旧或摊销完毕）时，方可从“接受捐赠非现金 资产准备”转入“其他资本公积”明细科目。如果企业不转让或不发生清算，则或有 所得税负债不可能实现。如果资产价值能够完全实现，还需将“递延税款”转入“资 本公积”科目。 　　举例说明如下： 　　１．接受捐赠的资产为原材料时的所得税处理 　　例：甲公司２０００年３月接受乙公司捐赠的材料一批，价值５０００元，应纳 增值税８５０元，材料已验收入库，作如下分录： 　　借：原材料５０００元 　　应交税金-应交增值税（进项税额）　　８５０元 　　　贷：递延税款　１６５０元 　　资本公积-接受捐赠非现金资产准备　４２００元 　　假设２０００年６月该批接受捐赠的原材料被生产领用，则应视为其价值已实现， 作如下分录： 　　借：递延税款　１６５０元 　　　贷：应交税金-应交所得税　１６５０ 　　借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备　４２００元 　　　贷：资本公积-其他资本公积４２００元 　　２．接受捐赠的资产为固定资产时的所得税处理。 　　例：１９９８年１２月Ａ企业接受Ｂ企业捐赠的１台新设备，价值为２０万元， 预计使用年限４年，预计净残值为零，所得税税率为３３％，假若不考虑减值准备， 则会计处理如下： 　　（１）接受捐赠时： 　　借：固定资产　２０００００元 　　　贷：递延税款　６６０００元 　　资本公积-接受捐赠非现金资产准备　１３４０００元 　　（２）２０００年应提折旧： 　　借：制造费用　５００００元 　　　贷：累计折旧　５００００元 　　实际上，累计折旧应每月计提，这里为了说明方便，采用了１年汇总会计处理方 式。 　　由于接受捐赠的固定资产计税成本为零，该年度应调增应纳税所得额５万元。 ２００１年、２００２年、２００３年会计处理同上，每年都应调增应纳税所得额５ 万元，截至２００３年１２月３１日该固定资产的价值通过折旧的形式得以完全实现， 在２００３年１２月３１日还应作一笔如下会计分录： 　　借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备　１３４０００元 　　　　递延税款６６０００元 　　　贷：资本公积-其他资本公积转入　　２０００００元 　　假设于２００２年１２月出售该设备，所得收入为１８万元，则会计处理如下： 　　借：固定资产清理　５００００元 　　　　累计折旧　１５００００元 　　　贷：固定资产　２０００００元 　　借：银行存款　１８００００元 　　　贷：固定资产清理　１８００００元 　　借：固定资产清理　１３００００元 　　　贷：营业外收入　１３００００元 　　借：递延税款　６６０００元 　　　贷：应交税金-应交所得税　６６０００元 　　借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备　１３４０００元 　　　贷：资本公积-其他资本公积　　１３４０００元 　　需要注意，“营业外收入”在结转到“本年利润”科目时，为避免重复缴税，当 年应调减应纳税所得额１３万元。 (bz20050107412) (4)