【中华财税信息网北京03/08/2005信息】　问：我公司２００４年剥离一部分资 产成立乙公司，公司分立前累计亏损１５００万元，拥有资产２１００万元，负债 １８００万元，所有者权益（净资产）３００万元。分立时，我公司将资产的１／３ 分给乙公司，公司保留资产１４００万元，并继续承担原公司全部负债１８００万元； 乙公司分得资产７００万元，不分担原公司外债。后双方经协商同意，分出原公司累 计亏损中的６００万元给乙公司承担，我公司对分出的亏损作了如下账务处理： 　　借：应收账款　　　　　　　　　６００００００ 　　　贷：利润分配　　　　　　　　　　　　　　　　６００００００ 　　２００４年底，乙公司经法院裁定破产，债务清偿率为零。于是，我公司对乙公 司的应收账款６００万元就成了死账。请问，我公司分立账务处理是否正确？这 ６００万元可否作为我公司的坏账损失，向税务部门申请在税前扣除？ 　　答：你公司分立时的账务处理是错误的。按照规定，分立是指一个企业依照有关 法律、法规的规定，分立为两个或两个以上的企业的法律行为。企业无论采取何种方 式分立，一般不须经清算程序，分立前企业的债权和债务，按法律规定的程序和分立 协议的约定，由分立后的企业承继。尽管乙公司属你公司分立产生，但你公司与乙公 司仍然属于两个不同的法人主体，各自拥有自己的利益。企业分立中分离出去的资产 要么为原企业或股东换得新企业的股权（投资），要么换得现金或其他财产。 　　你公司分离资产７００万元，并将乙公司同意承担的６００万元亏损作为应收款 项处理，根据国家税务总局《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税 发［２０００］１１９号）文件规定，被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出 去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税。因此，税 收上应视同你公司将７００万元资产作价６００万元进行转让处理。同样，如果你公 司与乙公司协议由乙公司承担原公司部分债务的话，也视同你公司获得了分出债务这 部分金额的经济利益。 　　根据以上规定和分析，如果７００万元资产的公允价值为６００万元，则你公司 的账务处理应该为： 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　６００００００ 　　　　营业外支出　　　　　　　　　　１００００００ 　　　贷：资产类科目　　　　　　　　　　　　　　　　７００００００ 　　税收上确认１００万元资产转让损失，但是应该将６００万元转让收入计入当期 应纳税所得额。这样，２００４年底，乙公司经法院裁定破产，你公司对乙公司的应 收账款６００万元成了死账后，这６００万元可以作为你公司的坏账损失，经税务部 门审核批准后，在税前扣除。如果你公司分离７００万元资产是换得由乙公司承担 ６００万元债务，且资产的公允价值也为６００万元，则你公司的账务处理应该为： 　　借：应付账款　　　　　　　　　　　６００００００ 　　　　营业外支出　　　　　　　　　　１００００００ 　　　贷：资产类科目　　　　　　　　　　　　　　　　７００００００ 　　公司税务处理同上。 (4)