【中华财税信息网北京01/24/2005信息】　Ｂ公司去年向Ａ公司购买一批材料， 含税价为２６００００元。由于当时资金困难，公司未及时付款。去年年底与Ａ公司 进行了债务重组，经双方协议，Ａ公司同意Ｂ公司用成本为２０００００元的产品抵 偿该款项。而该产品的公允价值只有１８００００元（按此价格开具增值税专用发票）， 为此Ｂ公司计提了存货跌价准备２００００元。 　　在今年的所得税汇算清缴中，税务干部告诉Ｂ公司：公司以产品清偿债务，应当 分解为按公允价值转让产品，再以与该产品公允价值相当的金额偿还债务两项经济业 务进行所得税处理，确认转让所得。但是在公允价值的实际处理上，税务部门有两种 不同的说法，有的说应该按不含税价１８００００万元，有的说应该按含税价 ２１０６００元（１８００００＋１８００００×１７％）。请问：债务重组中的公 允价值是含税价还是不含税价？Ｂ公司公司究竟应如何进行会计和税务处理呢？ 　　答：从提供的情况可以看出，Ｂ公司为债务人，Ａ公司为债权人，按照债务重组 相关会计制度和税法规定，应作如下处理： 　　（一）会计处理 　　《企业会计准则》规定，以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的 账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当 期损失；债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。 　　（二）税法规定 　　《企业债务重组业务所得税处理办法》规定，债务人以非现金资产清偿债务，除 企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现 金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人应当确认 有关资产的转让所得（或损失）；债权人取得的非现金资产，应当按照该有关资产的 公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所得 税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。 　　债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现 金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金 资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得， 计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或 者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。 　　从以上税法规定分析，债务人按公允价值转让非现金资产时，由于增值税属于价 外税，因而是按不含税价格确认资产的转让所得。而以公允价值相当的金额偿还债务 时，这里规定“公允价值相当的金额”包括支付或取得的增值税销项税额或进项税额， 即以含税价确认重组损失或重组所得。 　　具体处理如下： 　　１．债务人（Ｂ公司）的会计处理与税务处理 　　会计处理：债务重组日重组债务的账面价值为２６００００元，产品账面价值为 １８００００元（２０００００－２００００），增值税销项税额为３０６００元 （１８００００×１７％）。 　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　２６００００ 　　　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　２００００ 　　　贷：产成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　１８００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　　 ３０６００ 　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　６９４００ 　　税务处理：公司应将用产品清偿债务分解为按公允价值转让产品，再以与产品公 允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，分别确认产品转让损益和 债务重组损益。由于Ｂ公司计提的存货跌价准备２００００元不准税前扣除，因此， 产品按不含税公允价值确认转让损益为：１８００００－２０００００＝ －２００００（元），即税法上确认产品转让损失２００００元。再用含税公允价值 ２１０６００元（１８００００＋３０６００）偿还２６００００元的债务，确认偿 还债务所得为：２６００００－２１０６００＝４９４００（元）。Ｂ公司债务重组 所得为２９４００元（４９４００－２００００），计提存货跌价准备调增应纳税所 得额２００００元，合计应调增应纳税所得额４９４００元。此差异４９４００元为 永久性差异，无论企业采用应付税款法还是纳税影响会计法核算所得税，在与其他应 纳税所得一并计提所得税时，应借记“所得税”，贷记“应交税金--应交所得税”。 　　２．债权人（Ａ公司）的会计处理与税务处理 　　会计处理：债务重组日重组债权的账面价值为２６００００元，取得存货的增值 税进项税额为３０６００元，存货的价值为２２９４００元（２６００００－ ３０６００）。 　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　２２９４００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额） ３０６００ 　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　２６００００ 　　税务处理：税法规定，债权人取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价 值确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的结转商品销售成本等。Ａ公 司应将取得存货的不含税公允价值确定其计税成本，计税成本为１８００００元。同 时，应将重组债权的计税成本２６００００元与存货的含税公允价值２１０６００元 的差额确定为债务重组损失，则Ａ公司应确定债务重组损失为：２６００００－ ２１０６００＝４９４００（元），调减当年度应纳税所得额。此应纳税所得额差异 为时间性差异，如果企业所得税采用纳税影响会计法核算，则借记“应交税金--应交 所得税”，贷记“递延税款”。由于会计存货成本为２２９４００元，比计税成本１ ８００００元多４９４００元，企业在领用消耗时，应该调减成本４９４００元，调 增应纳税所得额４９４００元，会计处理为，借记“递延税款”，贷记“应交税金-- 应交所得税”。　 （a20050124） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)