【中华财税网北京11/16/2004信息】　在企业的创立、合并、增资、投资等组建 或经营过程中经常涉及到对资本公积的处理问题，特别是一些中小企业，在产权制度 改革过程中，对于批准核销的损失，往往不能按照正确的顺序冲减所有者权益的项目， 造成账面上资本公积数字失真。虽然这不会影响所有者权益的总额，但是在资本公积 转增资本时，由于是按照股东在实收资本中的投资比例计算划分，所以会影响到企业 不同投资者的利益。还有的是由于其他原因引起资本公积的变动而不能给予正确处理， 因而，在会计核算时，应根据资本公积形成的特定来源以及变动情况，分别进行账务 处理。 　　资本公积从内容上来说，主要包括四大部分，即：资本溢价和股本溢价、资产评 估增值、接受捐赠资产、外币资本折算差额。但从来源上细分，可确定为六项，即： 资本溢价或股本溢价、资产评估增值、非现金资产股权投资、接受捐赠资产、权益法 核算股权投资产生的资本公积、外币资本折算差额。下面分别作以介绍。 　　一、资水溢价或股本溢价 　　ｌ．资本溢价 　　在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目，在企业的产权 制度改革过程中，遇到企业重组并有新的投资者加入时，相同数量的出资额，由于出 资时间不同，对企业产生的影响也不一样。在创立时投资，不但投资风险性很大，而 且资本利润率很低，而新加入的投资者既避开了产品试生产，开辟市场的风险，又享 受了企业经营过程中业已形成的留在收益。所以，为了维护原有投资者的权益，新加 入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。 其中，按投资比例计算的出资额部分，记入“实收资本”科目，大干部分应记入“资 本公积”科目。 　　 实收资本十留存收益 　　新投资者出资总额 ＝ --------------------- ×欲占注册资本比例 　 １－欲占注册资本比例 　　例如：甲、乙、丙三人各出资１００万元组建某有限责任公司，创立时实收资本 为３００万元。经过三年的发展，该企业的留存收益为１２０万元，这时又有丁投资 者申请加入，并提出其资本要占公司注册资本的２５％。原三位投资者已经认可，请 计算新投资者的出资额（Ｓ）。 　　Ｓ＝（３００＋１２０）／（１－２５％）×２５％＝１４０万元 　　根据计算，其中的１００万元计入注册资本，２０万元作为资本公积，会计分录 为： 　　借：银行存款１２０００００ 　　　贷：实收资本１００００００ 　　　　　资本公积　２０００００ 　　２．股本溢价 　　股份有限公司的股本总额等于股票面值乘以股份总数。因此，在平价发行股票的 情况下，不涉及资本公积问题，而溢价发行股票，收入中相当于股票面值的部分记入 “股本”科目，超出面值部分的溢价收入记入“资本公积”科目。需要说明的是，由 于股票发行过程中会发生一定数额的手续费等费用，因此，实际记入资本公积的数钱 是以溢价收入扣除发行手续费、佣金后的余扬计算的。 　　二、资产评估增值 　　资产评估增值是根据国家法律或法令对企业拥有的资产进行评估，其评估确认的 价值高于原资产账面价值的差额。目前，按照我国会计制度的规定，企业在清产核资、 股份制改革以及其他国有资产产权变动时，一般应当按照评估确认的价值调整资产的 东面价值。对于首次评估，只有增值时才涉及资本公积科目。而非首次评估则视具体 情况按照稳健性原则处理。即评估减值若与过去评估增值有关，首先要冲减前次评估 已记入资本公积的增值部分，余额计入损益。评估增值若与过去评估减值有关，则要 先冲减前次评估减值记入损益部分，余额增加资本公积。 　　在会计核算上，除清产核资评估外，其他资产评估净增值扣除未来应交所得税后 的差额，均在“资本公积”科目下设显“资产评估增值准备”明细科目核算。待评估 资产使用或处置后，转入“资本公积--其他资本公积”科目，这时才可以用于转增资 本。 　　三、非现金资产股权出资 　　还具有代表性的非现金资产投资是固定资产投资，加评估确认的固定资产价值大 于投出资产账面净值，按照评估增加值扣除未来应交纳的所得税后的余部，贷记“资 本公积一一股权投资准备”科目。其他非现金的实物资产和无形资产对外投资，其账 务处理与固定资产股权投资类似。在该投资未转让或收回前，形成的资本公积不能转 增资本，也不能用作冲减已核销的损失。 　　四、接受捐赠资产 　　接受捐赠的资产是指企业接受政府、社会团体或个人赠与的资产，这种捐赠行为， 也是对企业的一种投资行为，但捐赠人并不谋求对企业资产提出要求的权利，也不必 对企业承担责任。所以，捐赠者不是企业所有者，这种投资本形成实收资本，投资形 成的企业权益增加计入资本公积。企业按自捐赠的实物资产，按照同类资产的市场价 格或根据所提供的有关凭据确定的价值扣除相关费用，借记“固定资产”科目，按照 实物资产的累计折旧额，贷记“累计折旧”科目，按照支付的相关费用，贷记“银行 存款”、“递延税款”等科目，按照捐赠资产价值，贷记“资本公积--接受捐赠资产” 科目。 　　接受捐赠的实物资产价值计入资本公积后，虽然构成资本公积的一项来源，但其 性质与一般资本公积不同，既不优用于转增资本，也不能用作冲减批准核销的损失， 而应待该资产价值全部实现后，将原记“资本公积--接受捐赠资产”科目的金额转入 “资本公积--其他资本公积转入”科目核算。 　　五、权益法核算股权投资产生的资本公积 　　当企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位的所有者权益的变动也要相 应调整投资单位股权投资账面价值，增加资本公积。主要项目有：被投资单位接受捐 赠准备、被投资单位评估增值准备、被投资单位股权投资准备、被投资单位外币资本 折算差额等。这些项目待实现后，应转入“资本公积--其他资本公积转入”科目。记 入其他资本公积后就可以按规定转增资本（股本），但不能作其他用途。 　　六、外币资本折算差额 　　企业接受外币投资时，收到的外币资产应作为资产登记入账，同时，对接受的外 币资产作为投资者的投入，增加实收资本。当收到外币投资时，按当月的汇率折合的 人民币金额，借记有关资产科目，按合同约定汇率或收到出资额当日的汇率折合的人 民币金额，贷记“实收资本”科目，按收到出资额当日汇率与按合同约定汇率折合的 人民币金额之间的差额，借或贷记“资本公积--外币资本折算差额”科目。 　　例如：某公司接受外商投资外币资本６００００美元，收到货币时市场汇率为１ 美元＝８．３元人民币，而中外两家签订投资合同时约定汇率为１美元＝８元人民币。 收到外币对该外币折算为资产的价值是４９８０００元（６００００美元×８．３）， 而折算为实收资本的入账价值为４８００００元（６００００美元×８），外币折算 差额为１８０００元，应计入资本公积账户，分录为： 　　借：银行存款　４９８０００ 　　　贷：实收资本--外商资本４８００００ 　　　　　资本公积--外币资本折算差额１８０００ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)