【中华财税网北京11/03/2004信息】　五、生产成本核算差错如何进行账务调 整？ 　　（一）资料：金瑞君安税务师事务所的税务代理人员于２０００年１月２４日受 托对某厂１９９９年度企业所得税进行审查，获得如下资料： 　　该企业系增值税一般纳税人，１９９９年全年税前会计利润１５００００元，企 业已按３３％的所得税率提取并缴纳企业所得税４９５００元，未作任何项目调整。 经查阅账册资料发现，１０月份生产成本异常，经进一步查阅落实，原来是企业扩建 厂部医务室领用库存钢材一批，价款３００００元，企业作分录如下： 　　借：生产成本　　３００００ 　　　　贷：原材料　　３００００ 　　经进一步查证，钢材已结转进项税额。年末在产品成本２００００元，库存产成 品成本３００００元，１０月～１２月已销产品成本１５００００元。 　　除上述问题外，其他视为全部正确。 　　（二）要求： 　　１．扼要指出存在的问题并作出调账分录； 　　２．计算企业应补缴的企业所得税并作出调账分录。 　　（三）解答： 　　１．存在问题及调账： 　　企业在建工程领用原材料计入生产成本，扩大了成本，应予剔除，转入在建工程。 计算应调整数额： 　　分配率＝３００００÷（２００００＋３００００＋１５００００） 　　＝０．１５ 　　在产品成本应剔除额＝２００００×０．１５ 　　＝３０００（元） 　　库存产成品成本应剔除额＝３００００×０．１５ 　　＝４５００（元） 　　已销产品成本应剔除额＝１５００００×０．１５ 　　＝２２５００（元） 　　应转出进项税额＝３００００×１７％ 　　＝５１００（元） 　　应调增应纳税所得额２２５００元。 调整账务： 　　借：在建工程　　３５１００ 　　　　贷：生产成本　　３０００ 　　　　　　产成品　　４５００ 　　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额转出）　　５１００ 　　　　　　以前年度损益调整　　２２５００ 　　２．１９９９年度应纳企业所得税＝（１５００００＋２２５００）×３３％ 　　＝５６９２５（元） 　　应补缴企业所得税额＝５６９２５－４９５００＝７４２５（元） 　　调整账务： 　　借：以前年度损益调整　　７４２５ 　　　　贷：应交税金--应交所得税　　７４２５ 　　借：以前年度损益调整　　１５０７５ 　　　　贷：本年利润　　１５０７５ 　　注：这部分增加的“本年利润”在计算１９９９年度企业所得税时应予以剔除。 按照股份有限公司会计制度的规定，补缴上年度的所得税计入“以前年度损益调整” 账户，并将该账户余额直接转入“利润分配--未分配利润”账户，而不再通过“本年 利润”账户。 　　解题指导：由于错用会计科目，造成核算差错影响企业利润是税务代理人员在所 得税审查中经常遇到的事。在解决这类问题时，对所查获的错误，应根据不同情况进 行处理。对于挤入生产成本的错误额，如果年终库存材料、在产品、产成品为零，因 其错误额已随着产品的完工、销售、结转成本全部进入利润，所以也应直接调整损益； 如果年终原材料、在产品、产成品虽有库存，但错误发生时间很长，说明发生的错误 随着产品的完工销售已全部进入了利润，因此也应直接调整损益；若年终库存较小， 为简化核算，也可经企业同意，直接调整利润；其他情况，凡是能分清由几个环节负 担的，一般采用比例摊销法来加以解决，如本例。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)