【中华财税网北京10/14/2004信息】　一、会计政策变更的判别及其账务处理 　　企业只有在符合下列两个条件之一时才允许变更会计政策：（１）法律或会计准 则等行政法规、规章要求变更；（２）变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状 况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。但是，下列情况不属于会计政策 变更：（１）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策； （２）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 　　准则规定，对于会计政策变更，如果国家没有发布相关的会计处理规定，则应采 用追溯调整法或未来适用法进行账务处理。在可以确定会计政策变更的累积影响数时， 采用追溯调整法。在累积影响数不能确定时，采用未来适用法。 　　二、会计估计变更的判别及其账务处理 　　企业在以下两种情况下会发生会计估计变更：（１）赖以进行估计的基础发生了 变化；（２）取得了新的信息，积累了更多的经验。在会计实务中，有时对一项变更 很难区分是会计政策变更还是会计估计变更，这时应按会计估计变更进行账务处理。 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。但是，会计估计变更的影响数必须计入 前后各期一致的项目。 　　［例］甲公司系２０００年１２月２５日改制的股份制有限公司，每年按净利润 的１０％和５％分别计提法定盈余公积和法定公益金。所得税采用债务法核算。为了 提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于２００３年度对部分会计 政策和会计估计作了调整：（１）从２００３年１月１日起，将行政管理部门所使用 设备的预计使用年限由１２年改为８年；同时，将设备的折旧方法由平均年限法改为 年数总和法。该设备已使用３年，尚可使用５年，其账面原价为６０００万元，累计 折旧为１５００万元（未计提减值准备），预计净残值为零。根据税法规定，设备采 用平均年限法计提折旧，折旧年限为１２年，预计净值为零。（２）从２００３年１ 月１日起，甲公司对办公楼的折旧由平均年限法改为年数总和法。办公楼的账面原价 为８０００万元（未计提减值准备），预计净残值为零，预计使用年限为２５年；根 据税法规定，该办公楼采用平均年限法计提折旧，折旧年限为２０年，预计净残值为 零。该办公楼从甲公司改制为股份有限公司起开始使用。（３）甲公司２００１年１ 月２０日购入某项专利权，实际成本为２４００万元，预计使用年限为１６年，按 １６年平均摊销，摊销年限与税法一致。从２００３年１月１日起，该公司将无形资 产的期末计价由账面摊余价值改为账面价值与可收回金额孰低计价。２００１年末、 ２００２年末和２００３年末预计可收回金额分别为２１００万元、１８００万元和 １６００万元。 　　根据上述资料，对甲公司应作如下判别和账务处理： 　　１、行政管理部门使用的设备使用年限由１２年改为８年，判定为会计估计变更， 采用未来适用法进行核算。发生变更时该设备的账面价值为４５００万元（６０００ －１５００），剩余使用年限为５（８－３）年，按年数总和法计算 ２００３年该设备的折旧额为１５００万元［（６０００－１５００）×５／１５］。 　　借：管理费用　　１５００００００ 　　　　贷：累计折旧　　１５００００００ 　　２、办公楼折旧由平均年限法改为年数总和法，应判定为会计政策变更，采用追 溯调整法核算。变更前办公楼累计折旧额为６４０万元（８０００÷２５×２），按 变更后折旧方法计算累计折旧额应为１２０６．１５万元（８０００×２５／３２５ ＋８０００×２４／３２５），二者之间的差额５６６．１５万元，应调减２００３ 年（变更年度）初的留存收益３７９．３２万元［５６６．１５×（１－３３％）］， 其中包括法定盈余公积３７．９３万元（３７９．３２×１０％），法定公益金 １８．９７万元（３７９．３２×５％），未分配利润３２２．４２万元。 　　借：利润分配--未分配利润　　３７９３２００ 　　　　递延税款　　１８６８３００ 　　　　贷：累计折旧　　５６６１５００ 　　借：盈余公积--法定盈余公积　　３７９３００ 　　　　　　　　--法定公益金　　１８９７００ 　　　　贷：利润分配-未分配利润　　５６９０００ 　　３、无形资产（专利权）期末计价由账面摊余价值改为账面价值与可收回金额孰 低计价属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行会计处理。按新的计价方法计算会 计政策变更以前年度的相关处理应为：２００１年末专利权摊余价值为２２５０万元 （２４００－２４００÷１６），该年末可收回金额为２１００万元，应计提减值准 备１５０万元（２２５０－２１００）；２００２年末专利权账面价值为１９６０万 元（２１００－２１００÷１５），该年末可收回金额为１８００万元，应计提减值 准备１６０万元（１９６０－１８００）。按变更后的专利权计价政策，应于 ２００３年初补提“无形资产减值准备”３１０万元（１５０＋１６０），调减期初 留存收益２０７．７万元［３１０×（１－３３％）］，其中包括法定盈余公积 ２０．７７万元（２０７．７×１０％），公益金１０．３８５万元（２０７．７× ５％），未分配利润１７６．５４５万元。按原有计价方法，２００２年末专利权摊 销额为３００万元（２４００÷１６×２）。按变更后的专利权计价政策，应于 ２００３年初冲回专利权摊销金额１０万元［３００－（２４００÷１６＋２１００ ÷１５）］，调增期初留存收益６．７万元［１０×（１－３３％）］，其中包括法 定盈余公积０．６７万元，公益金０．３３５万元，未分配利润５．６９５万元。 　　（１）无形资产减值准备的调整 　　借：利润分配--未分配利润　２０７７０００ 　　　　递延税款　　１０２３０００ 　　　　贷：无形资产减值准备　　３１０００００ 　　借：盈余公积--法定盈余公积　２０７７００ 　　　　　　　　--公益金　　１０３８５０ 　　　　贷：利润分配一末分配利润　　３１１５５０ 　　（２）无形资产摊销的调整 　　借：无形资产--专利权　　１０００００ 　　　　贷：利润分配--未分配利润　　６７０００ 　　　　　　递延税款　　３３０００ 　　借：利润分配--未分配利润　　１００５０ 　　　　贷：盈余公积--法定盈余公积　　６７００ 　　　　　　　　　　--公益金　　３３５０ 　　有关报表项目的调整和附注披露部分，本文不再详述。 （Ａｕ２００４１００３５１３） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)