【中华财税网北京08/25/2004信息】　《企业会计制度》规定，企业的在建工程 项目达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。试运转过 程中形成的、能够对外销售的产品，在销售或转为库存商品时，按照取得的实际销售 收入或预计售价冲减工程成本。 　　《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》（国税发［１９９４］１３２ 号）规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，不能直接冲减 在建工程成本。 　　例：甲公司新建一条生产线，完工前发生工程支出１００００００元。２０００ 年１２月进行了试运转，取得试运转收入１０００００元，相应的成本为８００００ 元，当即交付使用。甲公司按直线法对生产线计提折旧，折旧年限为１０年。 ２００３年１２月，甲公司将该生产线转让，取得价款８０００００元。 　　２０００年１２月，甲公司取得试运行收入时，按照《企业会计制度》的规定， 应冲减工程成本， 　　借：银行存款　　　　１０００００ 　　　　贷：在建工程　　１０００００ 　　将试运转支出计入工程成本， 　　借：在建工程　　　８００００ 　　　　贷：原材料等　８００００ 　　２０００年，会计上不确认试运行收入，该生产线的成本为９８００００元 （１００００００＋８００００－１０００００）。税务上确认试运行收入 ２００００元（１０００００－８００００），生产线的计税成本为１００００００ 元。因此，甲公司申报２０００年企业所得税时，应调增应纳税所得额２００００元。 　　２００１年，会计上应计提折旧９８００元（会计成本９８００００÷１０年）， 税务上可计提折旧１０００００元（计税成本１００００００÷１０年）。因此，甲 公司申报２００１年所得税时，应调减应纳税所得额２０００元（１０００００－ ９８０００）。 　　２００２年税务处理同２００１年。 　　２００３年１２月，甲公司将生产线出售，此时该生产线的累计折旧为 ２９４０００元（９８０００×３）， 　　借：固定资产清理　６８６０００ 　　　　累计洲日　　　２９４０００ 　　　　贷：固定资产　　９８００００ 　　借：银行存款　８０００００ 　　　　贷：固定资产清理　８０００００ 　　借：固定资产清理　１１４０００ 　　　　贷：营业外收入　１１４０００ 　　２００３年，会计上计提折旧９８０００元，确认生产线转让收益１１４０００ 元；税务上计提折旧１０００００元，确认转让收入８０００００元，转让成本 ７０００００元（１００００００－１０００００×３），即确认转让所得 １０００００元。会计处理比税务处理少计折旧２０００元，多计转让收益 １４０００元（１１４０００－１０００００）。因此，甲公司申报２００３年企 业所得税时，应调减应纳税所得额１６０００元（２０００＋１４０００）。 　　综上所述，从２０００年至２００３年，甲公司分别应调增应纳税所得额 ２００００元、－２０００元、－２０００元、－１６０００元，共计调整０元 （２００００－２０００－２０００－１６０００）。 其实，企业发生的试运行收入，作为可抵减时间性差异，当期需要调增应纳税所 得额，但在以后年度计提折旧或者处置该项固定资产时，应相应调减应纳税所得额。 从长期看，未造成税前会计利润与应纳税所得额的不一致。 （ｂｕ２００４０８１２０２１１３） (4)