【中华财税网北京08/02/2004信息】　某建筑企业２００４年２月份取得建筑安 装收入３０００万元，那么，该企业应当如何进行城建税的会计处理呢？ 　　很多人都会觉得这个问题很简单： 　　Ａ．２月底，计算应交的营业税及城建税 　　应交的营业税＝３０００×３％＝９０万元 　　应交的城建税＝９０×７％＝５．６万元 　　同时作如下会计分录： 　　借：管理费用等　９５．６万元 　　　贷：应交税金-应交营业税　９０万元 　　　　　应交税金-应交城建税５．６万元 　　Ｂ．３月１０日前，企业再将税款缴纳入库并作如下分录： 　　借：应交税金-应交营业税　９０万元 　　　　应交税金-应交城建税　５．６万元 　　　贷：银行存款　９５．６万元 　　对于这样的一个处理，恐怕不会有人提出怀疑，因为实践中，几乎所有的会计都 是这么做的，而且有关城建税会计处理的书藉与文章也都是这么说的。 　　但是这一处理实际上是错的，不仅与现行的税收政策法规不符，而且也有违权责 发生制的会计核算原则。 　　现行的《中华人民共和国城市维护税暂行条例》第三条明确地规定：“城市维护 建设税，以纳税人实际缴纳的产品税（１９９４年之后，已经改为消费税，作者注）、 增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳”。我们 不难发现，现行法律所确定的城建税的纳税义务发生时间与纳税人实际缴纳“三税” 的时间是一致的．当然，城建税的入库时间与“三税”的入库时间也是一致的。实际 上，我们也可以理解：纳税人本月产生的城建税纳税义务是由于上月存在“三税”的 纳税义务，而本月须缴纳城建税入库却是因为本月缴纳了“三税”入库。再进一步分 析则是：城建税与“三税”的入库时间虽然相同，但纳税义务的产生时间却滞后了一 个月份。也就是说对“三税”而言，本月的入库数是上月的应交数；而对城建税而言， 本月的入库数就是本月的应交数。不难发现，城建税与“三税”是有差别的。 　　当然，这种差别还不足以说明两者在会计处理上应当是有差别的。因此，我们还 得继续找寻其他的理由。事实上会计核算的权责发生制原则为我们提供了十分充足的 理由。 　　所谓权责发生制原则要求，收入按现金收入及未来现金收入--债权的发生来确认； 费用按现金支出及未来现金支出--债务的发生进行确认，而不是以现金的收入与支付 来确认收入费用。按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当 负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属 于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。 　　正加上文所分析，本月缴纳的“三税”是上月的应交数即上月的负债，按照权责 发生制原则的要求，此种负债也应当在上月进行处理和反映。但是本月缴纳的城建税 是本月的应交数即本月的负债，而不是上月的负债，按照权责发生制的要求，此种负 债也只能在本月处理和反映，不能提前到上月处理和反映。 　　综上所述，城建税不应该与“三税”同时计提进入企业的成本，而应当在计缴城 建税的当月计提进入企业的成本。 　　因此，上述例子的正确做法应当是： 　　Ａ．２月底，计算应交的营业税 　　应交的营业税＝３０００×３％＝９０万元 　　同时作如下会计分录： 　　借：管理费用等　９０万元 　　　贷：应交税金-应交营业税　９０万元 　　Ｂ．３月１０日前，企业根据实际缴纳入库的营业税计算应当缴纳的城建税＝ ９０×７％＝５．６万元 　　同时作计提城建税的会计分录： 　　借：管理费用等　５．６万元 　　　贷：应交税金-应交城建税　５．６万元 　　Ｃ．根据所有缴纳税款的税票并作如下分录： 　　借：应交税金-应交营业税　９０万元 　　　　应交税金-应交城建税　５．６万元 　　　贷：银行存款　９５．６万元 　　可能也许有人会说，前后一个月的差别，对税收并没有多大的影响。其实不然， 这前后一个月的差别不仅会对税收产生影响，而且还可能会产生很大的影响。比如说 某个增值税一般纳税人１-１１月份都没有应交税款，但１２月份却有大笔的应交增 值税，如１００万元，那么，与该笔增值税相对应的城建税在何时进行处理，就会对 该纳税人应交的企业所得税产生很大的影响：如果纳税人在１２月底处理，则纳税人 的计税所得将减少７万元（假设城建税税率为７％），将少交企业所得税２万多元。 　　有鉴于此，笔者认为，无论是财会人员还是税务人员，都应该重视这一问题，在 会计核算与税收征管中严格地进行会计处理，以确保国家税款的及时足额入库。 （ｂｓ２００４０７０２８１２） 　 (4)