【中华财税网北京06/17/2004信息】　存货计价看似简单，但有许多人们容易搞 错的难点问题。因此，历年来该内容都成为注册税务师资格考试的重点之一。现就存 货计价方法的学习做一个简析。 　　一、存货的价值确认 　　其一，存货所有权的确认。对于存货的所有权确认有两个条件：一是该存货包含 的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。这两个条件同时成 立时，所有权确认。但是在实践中人们往往将代保管存货或者受托代销存货作为所有 权转移的因素来考虑，从而造成核算错误。 　　其二，存货初始计量中费用分配。存货应当以取得时的实际成本入账，但是对于 加工整理成本的分配，由于平时中小企业的成本核算多数采用倒轧法进行，对会计核 算原理运用不多，所以许多财务人员对存货加工成本分配方法把握不准。在发生存货 加工费用时，企业应当根据制造费用的性质，按生产工人的工资、工时等选择适当的 标准进行分配。联产品则按销售法、实物数量法进行分配。在这里应注意直接费用与 期间费用的划分，非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，仓储费用，商品流 通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费的费用，允许 抵扣用于连续生产应税消费品消费税等都不能作为直接费用。 　　其三，以非货币性交易换入的存货的计价，往往容易与接受债务人非现金资产抵 债方式取得存货或应收债权换入的存货计价混淆。２００３年有一试题：天一公司 （小规模纳税企业）以一台甲设备换入一批乙材料。甲设备账面原价为１００万元， 预计使用年限为５年，预计净残值为５％，采用平均年限法计提折旧，已提取２年６ 个月的折旧并提取减值准备５万元。交换时，天一公司以银行存款支付补价１０万元 和相关税费３万元，乙材料的计税价格为７０万元，甲设备的可收回金额为６０万元。 天一公司换入乙材料的入账价值为多少万元？显然，这里应按照换出甲设备的账面价 值加上支付的补价和相关税费作为换入乙材料的入账价值，据此计算的结果为 ６０．５万元。 　　二、存货发出的方法 　　该环节是考试的重点。一是掌握发出方法对成本的影响。１９９９年试题：在物 价持续下跌的情况下，用后进先出法取代移动平均法计量存货后的结果如何？显然， 根据谨慎性原则采用如此操作，会使期末存货价值升高，当期利润增加。二是掌握不 同的核算方法对所得税的影响。２０００年试题：某公司在１９９８年先后进货两批， 数量相同，进价分别为４０００元和６０００元。１９９９年和２０００年各出售一 半，售价均为１００００元，所得税税率为３０％。该公司在１９９９年将存货计价 方法由加权平均法改为后进先出法。则该公司存货计价方法变动后，１９９９年应缴 所得税比按加权平均法的差别是多少？这是一道税收筹划题，因为不同的计价方法， 对结转当期销售成本的数额有所不同，从而影响企业当期应纳税所得额的确定。通过 具体计算可以得出该公司方法变动后，会少缴纳所得税３００元。 　　存货的期末价值计量也是该环节考核的一个重点问题。对于成本与可变现净值孰 低法的理解应该注意：成本与可变现净值孰低理论基础主要是使资产符合资产的定义， 是谨慎性原则在存货会计上具体运用，是对历史成本的修正。在具体操作过程中应注 意计提存货跌价准备的条件，期末存货的账面处理等。如果期末存货的成本低于变现 净值时，则不需作账务处理；如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必须在当期 确认存货跌价损失，并进行有关账务处理。提取和补提存货跌价准备时，列入管理费 用，这里应注意与其他提取准备金列支渠道不同，如计提长期投资减值列入投资收益、 无形资产减值列入营业外支出等。 　　在进行材料成本差异的处理时，应正确理解掌握有材料成本差异科目核算内容、 材料成本差异率的计算等。此外，注意材料采购运输途中短缺定额损耗的处理，这短 缺部分列入材料采购成本，不列入计划成本。２００３年有一试题：某企业原材料按 计划成本进行日常核算。４月初“原材料--甲”科目的余额８００００元，“材料成 本差异”科目为贷方余额２６７元；当月购入甲材料１００００公斤，增值税专用发 票注明的价款６５００００元，增值税为１１０５００元。企业收入库实收９９００ 公斤，短缺１００公斤为运输途中定额损耗。当月发出甲材料６０００公斤。甲材料 计划单价６６元／公斤。若该企业甲材料期末未发生跌价，则本月月末甲材料存货实 际成本是多少元？本题就是考核考生对材料成本差异率计算、库存材料计划法的具体 运用。掌握了以上内容，就能计算出４月末库存材料实际成本为３３５７１３元了。　 　 (4)