【中华财税网北京05/10/2004信息】 高价位粮食主要是各级粮食购销企业执行 国家政策，按定购价、保护价敞开收购农民余粮，由于市场粮价的下跌，不能实现顺 价销售，而形成的库存均价远远高于市场价的那部分商品周转粮食。高价位粮食的形 成主要分两部分，一是买价，二是储存期间发生的保管费、利息和自然损耗。国家有 关文件明确提出，国有粮食购销企业要积极妥善地处理高价位库存粮食，研究制定粮 食价差亏损的处理办法，协调落实价差亏损补贴资金。 这样看来，高价值粮食的销售，至少关系到财政部门、农发行、国有粮食购销企 业和用粮单位四方，既涉及到粮食风险基金补贴政策，又涉及到农发行“库贷挂钩”， 还涉及到购销双方的利益，它的销售不能简单地用常规核算方法来进行，笔者认为可 以采用以下方法核算。 方法一： 一、根据财政部门核定的高价位粮食销售补贴款 借：应收补贴款--处理高价值粮食补贴 贷：库存粮油商品--定购价、保护价粮食 (只减库存值不减库存量) 二、销售并结转成本时 借：现金、银行存款或应收账款等科目 贷：主营业务收入 应交税金--应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存粮油商品--定购价、保护价粮食 三、收到财政补贴时 借：银行存款 贷：应收补贴款--处理高价位粮食补贴 四、归还农发行借款时 借：长期借款--定购价、保护价粮食借款 贷：银行存款 方法二： 一、根据财政部门核定的高价位粮食销售补贴款 借：应收补贴款--处理高价位粮食补贴 贷：补贴收入--处理高价位粮食补贴 二、销售并结转成本时 借：现金、银行存款或应收账款等科目 贷：主营业务收入 应交税金--应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存粮油商品--定购价、保护价粮食 三、收到财政补贴时 借：银行存款 贷：应收补贴款--处理高价位粮食补贴 四、归还农发行借款时 借：长期借款--定购价、保护价粮食借款 贷：银行存款 将以上两种核算方法进行比较和推理，可以得出以下结论： 方法一“财政部门核定的高价位粮食销售补贴款”直接抵减了高价位粮食的库存 成本，未直接计入当期损益，可能违反财政部、国家税务总局财税字[1995]81号《关 于企业补贴收入征税等问题的通知》第一条“企业取得国家财政性补贴和其他补贴收 入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该 补贴年度的应纳税所得额。” 方法二“财政部门核定的高价位粮食销售补贴款”直接计入了当期损益，将会降 低销售毛利率，导致主营业务获利能力不突出，影呐经济运行质量。 两种方法都可对处理高价位粮食进行会计核算，但本文的观点，更倾向于第二种。 下面以第二种核算方法为基础，举例如下： 甲粮食购销企业通过预收账款的结算方式销售定购、保护价小麦100000公斤，双 方商定每公斤仓库提货价1．3元(不含税)，计价款130000元，税款16900元。业务部 门已办理出库手续、开具销货发票，通知财务部门结账。财政部门核定每销售1公斤 补贴0．06元。该批粮食的库存成本均价每公斤1．28元。该批粮食占用农发行借款每 公斤1．28元。 1．根据财政部门核定的高价位粮食销售补贴款 借：应收补贴款--处理高价位粮食补贴 6000 贷：补贴收入--处理高价位粮食补贴 6000 2．收到预付货款150000元 借：银行存款 150000 贷：预收账款 150000 3．接到业务部门结算通知时 借：预收账款 146900 贷：主营业务收入 130000 应交税金--应交增值税(销项税额) 16900 4．解付买方结余款时 借：预收账款 3100 贷：银行存款 3100 5．月末结转库存成本 借：主营业务成本 128000 贷：库存粮油商品--定购价、保护价粮食 128000 6．收到财政补贴时 借：银行存款 6000 贷：应收补贴款--处理高价位粮食补贴 6000 7．归还农发行借款时 借：长期借款--定购价、保护价粮食借款 128000 贷：银行存款 128000 (4)