【中华财税网北京04/05/2004信息】 存货减损，主要涉及到所得税和增值税的 核算，根据《企业会计制度》第五十四条规定，企业应当在期末对存货进行全面清查， 如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于 可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。举例说明如 下： 例3：XYz公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行期末存货计价。2002年末H 存货的账面成本为100000元，可变现净值为95000元，“存货跌价准备--H存货”账户 贷方余额3000元。 2002年末应计提的存货跌价准备＝(100000-95000)-3000＝2000元 编制会计分录如下： 借：管理费用 2000 贷：存货跌价准备 2000 但根据《企业所得税税前扣除办法》第六条第三款规定，计提的存货跌价准备在 计算应纳税所得额时，不得扣除。因此，本期计提的存货跌价准备应作为纳税调整项 目，其金额计入本期应纳税所得额。 其次，存货是一种实物资产，其价值除了减值以外，往往由于自然损耗、管理不 善或非常事故等原因发生短缺或毁损。存货短缺和毁损的涉税会计问题，主要是增值 税进项税额转出问题。对小规模纳税人而言，由于其存货成本中已包含进项税额，所 以小规模纳税人发生存货短缺或损失时，只需要按其存货成本转入“待处理财产损溢” 账户即可。如果是一般纳税人，存货短缺或毁损的核算比较复杂，需要注意以下两个 方面的问题。 (1)需要分清正常损耗与非正常短缺、损失的界限。根据税法规定，当存货发生 非正常损失(即自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失以及 其他非正常损失)时，进项税额不能从销项税额中抵扣，即应将进项税额转出；如果 是正常损耗，进项税额不需转出，可以从销项税额中抵扣。举例说明如下： 例4：XYZ公司为一般纳税人，本月发生材料短缺50000元，增值税率17％。 如果是正常损耗，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢 50000 贷：原材料 50000 借：管理费用 50000 贷：待处理财产损溢 50000 如果是非正常损失，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢 58500 贷：原材料 50000 应交税金--应交税金(进项税额转出) 8500 然后根据损失产生的不同原因，将待处理财产损失58500元分别转入“营业外支 出”、“管理费用”等账户。 (2)正确确定进项税额转出额的计算基数。一般纳税人在存货发生非正常损失时， 进项税额转出数的计算要区分各种情况。 第一，一般纳税人材料发生非正常损失时，进项税额转出数的确定只需以损失的 材料成本为基数，乘以适用的增值税率即可。但需注意的是，如果材料的日常核算按 计划成本计价，就需要在损失的材料计划成本的基础上加上材料成本差异，即计算到 损失材料的实际成本，以此为基数，确定进项税额的转出数。举例说明如下： 例5：XYZ公司为一般纳税人，本月发生材料非正常损失，材料计划成本为50000 元，该材料成本差异率为1％。 进项税额转出数＝50000×(1＋1％)×17％＝8585元 编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢 59085 贷：原材料 50000 材料成本差异 500 应交税金--应交增值税(进项税额转出) 8585 第二，一般纳税人发生在产品、产成品非正常损失时，进项税额转出数的确定不 能以在产品、产成品的成本为基数，而应以在产品、产成品中所耗用的外购材料、外 购动力、外购燃料成本等为基数，因为直接人工等费用是没有进项税额的。举例说明 如下： 例6：XYZ公司为一般纳税人，本月产成品发生非正常损失100000元(其中耗用的 外购材料等货物和应税劳务的成本为60000元)，适用的增值税率为17％。 进项税额转出数＝60000×17％＝10200元 第三，外购免税农产品、废旧物资发生非正常损失时，按照税法规定，采购免税 农产品、废旧物资进行生产经营的一般纳税人企业，其进项税额是按照购进免税农产 品、废旧物资的买价(或收购金额)的10％确定的，在不考虑运费等采购费用的情况下， 可抵扣的进项税额＝买价×10％，存货成本＝买价×90％。因此，购入的免税农产品、 废旧物资发生非正常损失时，进项税额转出数的确定不能以其存货成本为基数，而应 将其存货成本先除以(1-10％)换算成含税成本(相当于买价)，然后再乘以10％。 例7：某废旧物资经营公司(一般纳税人)本月发生非正常损失的废旧物资一批， 成本为18000元。 进项税额转出数＝18000／(1-10％)×10％＝2000元 (4)