【中华财税网北京04/05/2004信息】 《企业会计制度》与税法对应收款项减值 时，计提减值准备的范围、方法、比例等有所不同。《企业会计制度》第五十三条规 定，企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。在确定坏账的计提比例时，企业应当 根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计；并 且规定了计提坏账准备的范围为应收账款和其他应收款。而《企业所得税税前扣除办 法》第四十六条则规定：“……坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额 的0．5％。计提坏账准备金的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等 原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账 款包括应收票据的金额。”最近，国家税务总局在《关于执行＜企业会计制度＞需要 明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)中规定，为了简化起见，允许企 业计提坏账准备的范围按《企业会计制度》的规定执行。即便如此，会计制度和税法 的规定仍有较大差异，因此当应收款项减值核算时，就要注意纳税调整。举例说明如 下： 例2：XYZ公司2002年末应收账款余额为10000000元，其他应收款余额2000000元。 会计上按应收款项的0．8％计提坏账准备(假定计提前“坏账准备”账户贷方余额为 20000元，其中：“坏账准备--应收账款”账户贷方余额15000元，“坏账准备--其他 应收款”账户贷方余额5000元)。 会计上2002年实际应计提坏账准备数＝(10000000＋2000000)×0．8％-20000＝ 76000元 税法上允许计提的坏账准备数＝(10000000＋2000000)×0．5％-20000＝60000元 由于会计上计提的坏账准备为76000元，比税法上允许计提的坏账准备多出16000 元(76000元-60000元)，因此，应调增应纳税所得额16000元。 (4)