【中华财税网北京04/02/2004信息】 三、企业发生的销售退回涉及所得税的会 计处理和纳税调整 (一)会计制度及相关准则规定 会计制度及相关准则规定，企业销售商品发生的销售退回，其相关的收入、成本 等一般应直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及 的报告年度所属期间的销售退回，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度 相关的收入、成本等。 (二)税法规定 税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可以冲减退 货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的资产负债表日后事项，所涉 及的应纳所得税调整，应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发 生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。除 属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后， 相应产生会计规定与税法规定对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以外，对 于其他的销售退回，会计制度及相关准则的规定与税法规定是一致的。 这里的“报告年度”是指上年度，如某企业2002年度的财务报告经董事会批准于 2003年3月25日报出，则报告年度指2002年度。“本年度”是指报告年度的下一个年 度，在本例中，“本年度”是指2003年度。 (三)会计处理及纳税调整举例 例7：A公司2002年度财务报告经董事会批准于次年的4月15日对外报出，该公司 2002年度所得税汇算清缴于2003年4月30日办理完毕。假定由于质量原因，A公司2002 年11月销售的一批商品，客户提出退货。该批商品的销售价格为120万元，在A公司的 原实际成本为80万元。假定A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％， 适用的所得税税率为33％。A公司于2003年2月20日收到客户退还的该批商品，同时取 得了客户开具的退货证明，应退还给客户的货款尚未支付。假定A公司在未考虑该销 售退回事项时已确认的应交所得税为693万元，假定不考虑盈余公积项目的调整。 1、会计处理 因该事项属于资产负债表日后事项，与该销售退回相关的收入、成本等应相应调 整报告年度会计报表相关的收入、成本等，相应的调整应通过“以前年度损益调整” 科目核算，有关的会计分录为： (1)调整报告年度主营业务收入或其他业务收入 借：以前年度损益调整 1200000 应交税金--应交增值税(销项税额) 204000 贷：应付账款 1404000 (2)调整报告年度主营业务成本或其他业务支出 借：库存商品 800000 贷：以前年度损益调整 800000 2、纳税调整 因该销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，按照税法规定，可以调整报 告年度的应纳税所得额和应交所得税，有关的会计分录为： (1)调整报告年度的所得税和应交所得税 借：应交税金--应交所得税(40×33％)132000 贷：以前年度损益调整 132000 (2)结转报告年度未分配利润 借：利润分配--未分配利润 268000 贷：以前年度损益调整 268000 例8：甲公司2002年度财务报告于2003年4月20日经董事会批准对外报出，其2002 年度所得税汇算清缴于2003年2月15日完成。2003年3月10日，甲公司收到2002年10月 销售给某客户的商品退回，客户同时提供了有关的退货凭证，该批商品的销售价格为 220万元，在甲公司的实际成本为160万元，相关退货款已由银行存款支付。假定该公 司2002年度所得税汇算清缴时确定的应交所得税为792万元，同时假定甲公司为增值 税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为33％。该公司2003年 度按照会计制度及相关准则的规定确定的利润总额为2000万元。 1、会计处理 因该销售退回属于资产负债表日后事项，与其相关的收入和成本应相应调整报告 年度会计报表的相关项目，有关的会计处理为： (1)调整报告年度主营业务收入或其他业务收入 借：以前年度损益调整 2200000 应交税金--应交增值税(销项税额)374000 贷：银行存款 2574000 (2)调整报告年度主营业务支出或其他业务支出 借：库存商品 1600000 贷：以前年度损益调整 1600000 2、纳税调整 该销售退回虽属于资产负债表日后事项，但因发生于报告年度所得税汇算清缴之 后，按照税法规定不能再调整报告年度的应纳税所得额和应交所得税，而应作为本年 度即2003年度的纳税调整事项，相应调整2003年度的应纳税所得额和应交所得税。 甲公司因该销售退回产生于报告年度所得税汇算清缴以后，其有关的纳税调整应 视甲公司采取的所得税会计核算方法而定。 (1)应付税款法 如果甲公司所得税的会计核算采用应付税款法，则因销售退回发生时，报告年度 的所得税汇算清缴已经完成，不能再调整报告年度的所得税费用和应交所得税，而应 作为本年度即2003年的纳税调整事项。 ①2002年度会计报表 结合例8的情况，在调整了报告年度的主营业务收入(或其他业务收入)、主营业 务成本(或其他业务支出)科目后，对于报告年度会计报表中的所得税费用和“应交税 金--应交所得税”科目不再调整。 结合本例中甲公司已进行的会计处理，结转报告年度未分配利润 借：利润分配--未分配利润 600000 贷：以前年度损益调整 600000 ②2003年度会计报表 结合例8的情况，对于报告年度所得税汇算清缴以后至财务报告批准报出日之间 发生的销售退回，应作为本年度即2003年度的纳税调整事项。 2003年度应纳税所得额＝2000－(220－160)＝1940(万元) 2003年应交所得税＝1940×33％＝640．20(万元) 确认所得税费用的会计分录为： 借：所得税 6402000 贷：应交税金--应交所得税 6402000 (2)纳税影响会计法 如果甲公司对所得税的会计核算采用纳税影响会计法，则因销售退回发生时，报 告年度(2002年)的所得税汇算清缴已经完成，不能再调整报告年度的应交所得税，但 需调整报告年度的所得税费用，同时确认递延税款。 ①2002年度会计报表 结合例8的情况，在调整了报告年度的主营业务收入(或其他业务收入)、主营业 务成本(或其他业务支出)科目后，对于报告年度会计报表中的所得税费用和递延税款 也应进行相应的调整。对于例8中的情况，会计处理为： 借：递延税款(600000×33％) 198000 贷：以前年度损益调整(调整2002年所得税费用)198000 报告年度未分配利润： 借：利润分配--未分配利润 402000 贷：以前年度损益调整 402000 ②2003年度会计报表 对于例8中的情况，甲公司在确认2003年度的所得税费用和应交所得税时，应将 2002年会计报表中因日后事项期间发生的销售退回的所得税影响予以转回，会计分录 为： 借：所得税 6600000 贷：递延税款 198000 应交税金--应交所得税 6402000 （4）