【中华财税网北京12/08/2003信息】　随着对外贸易的发展，由此带来的外币业 务会计处理问题将越来越重要。现有外币业务的会计处理方法违反了会计历史成本原 则和谨慎性原则。 所谓外币业务，从会计的角度来理解，就是用记账本位币以外的货币所表现的会 计要素的增减变化及其变化的结果。因此，外币业务的折算问题，其实质是会计要素 的计量问题，就应该遵循会计要素的计量原则，即历史成本原则和谨慎性原则。 现行外币业务的折算，可归纳如下几点： (1)发生外币业务时，按交易日或期初的汇率折算计价入账。 (2)由此形成的外币资产和负债，在期末时，再按期末汇率调整计价。 (3)所产生的汇兑损益或计入当期损益、或作递延损益处理。 上述三点的实质就是外币资产和外币负债按受各种因素影响而变化无常的期末汇 率不断调整计价，由此产生的损益作为确认的损益(当期损益或递延损益)，是不合理 的显而易见，它将或有损益确认为确认的损益处理，就好像是短期股票投资和长期股 权投资，在期末不管是涨是跌按市价不断调整计价，明显地不合理一样。它违反了会 计的历史成本原则和谨慎性原则，将不确定性的收益加以确认，向会计报表使用者提 供不确定性的会计信息，如果使用者据此作出判断决策，势必误导会计报表使用者。 要解决上述问题，外币业务的会计处理应按如下方法进行，其要点是： (1)外币业务发生引起会计要素的增加应按交易日的汇率折算计价入账。 (2)外币业务发生引起的外币资产和外币负债的减少可按先进先出法、后进先出 法、移动加权平均法和个别计价法等方法计价出账，并且在此时，才能确认汇兑损益。 (3)期末计提外币资产的减值准备和外币负债的升值准备。短期外币资产和外币 负债可按期末汇率计提跌价准备和升值准备，长期外币资产可按期末汇率与未来到期 的预期汇率的高者计提减值准备：外币长期负债可按期末汇率与未来到期的预期汇率 的低者计提升值准备；但由于未来到期的预期汇率难以确定，为避免公司会计随意预 计未来预期汇率，也可直接按期末的现行汇率计提长期资产的减值准备和长期负债的 升值准备。 (4)汇兑损益计入当期损益。 下面举例说明外币业务的上述会计处理方法。 例 设ABC公司2000年10月份发生下列外币业务，有关外币账户无期初余额。 (1)10月1日向美国甲公司出口产品一批，计价20，000美元，货款未收，当日外 汇牌价为1美元＝8．25元人民币。 (2)10月5日向美国乙公司出口产品一批，计价20，000美元，并收到货款20，000 美元。当日外汇牌价为1美元＝8．30元人民币。 (3)10月10日从银行取得美元贷款100，000美元，期限为2年，年利息率为6％， 到期一次还本付息，当日外汇牌价为1美元＝8．35元人民币。 (4)10月15日，进口不需安装的设备一台，价款100，000美元，并由银行支付 100，000美元，当日外汇牌价为1美元＝8．38元人民币。 (5)10月20日接到银行通知，收到美国甲公司付款10，000美元，当日外汇牌价为 1美元＝8．40元人民币。 (6)10月31日外汇牌价为1美元＝8．45元人民币，预计2002年10月份的外汇牌价 为1美元＝8．40元人民币。 (7)11月份未发生有关外币业务，11月30日的外汇牌价为1美元＝8．20元人民币。 要求采用先进先出法编制上述外币业务的有关会计分录。 现编制有关会计分录如下： (1)借：应收账款—甲公司(＄20，000×8．25) 165，000 贷：主营业务收入 165，000 (2)借：银行存款—美元户(＄20，000×8．3) 166，000 贷：主营业务收入 166，000 (3)借：银行存款—美元户(＄100，000×8．35) 835，000 贷：长期借款—美元户 (＄100，000×8．35) 835，000 (4)借：固定资产(＄100，000×8．38) 8，380，000 贷：银行存款—美元户 (＄200，000×8．3＋＄80，000×8．35)834，000 财务费用—汇兑损益 4，000 (5)借：银行存款—美元户(＄10，000×8．4) 84，000 贷：应收账款—甲公司 (＄10，000×8．25) 82，500 财务费用—汇兑损益 1，500 (6)10月末计提外币长期借款升值准备(未来预期汇率低于现行汇率)。 计提的外币长期借款升值准备＝100，000×8．4－100，000×8．35＝5，000(元) 借：财务费用(100，000×8．40－835，000) 5，000 贷：外币长期借款升值准备 5，000 (7)11月末冲减己计提的外币长期借款升值准备(现行汇率低于未来预期汇率)。 借：外币长期借款升值准备 5，000 贷：财务费用 5，000 (8)11月末计提外币应收账款跌价准备。 借：财务费用(10，000×8．25－10，000×8．2) 500 贷：外币应收账款跌价准备 500 (9)11月末计提外币银行存款跌价准备。 借：财务费用(20，000×8．35＋10，000×8．4－30，000×8．2) 5，000 贷：外币银行存款跌价准备 5，000 （aw200311/1203312）(4)