【中华财税网北京12/08/2003信息】　借支公款是企业最频繁的经济业务之一， 出差要借支公款，开会要借支公款，……这些借款报销时有两种账务处理方法：满收 满支法和差额收支法。它们采用的账务处理方法不同，填制的记账凭证也不一样。 例 销售部门张丰，出差时借款2，000元，差旅费支出共计1，840元，退回现金 160元。从理论上讲，借款时应做如下分录： 借：其他应收款 2，000 贷：现金(或银行存款) 2，000 报账时应做如下录： 借：销售费用 1，840 现金 160 贷：其他应收款 2，000 由于通用记账凭证已停止使用，经济业务按收示、付款、转账分别填制相应的记 账凭证。因此，上述所做的报销分录无法填制在同一张收款凭证或者转账凭证上。 多年来，多数企业均采用满收满支法，借款时填制现金付款凭证或者银行存款付 款凭证，报账时填制一张现金收款凭证和一张现金付款凭证。目前使用的借款凭单也 是依据满收满支法设计的。就本例而言，借款时依据借款凭单支款联(即预付款付出 记账凭证)填制付款凭证，其分录如下： 借：其他应收款 2，000 贷：现金(或银行存款) 2，000 报账时，先依据借款凭单还款联(即预付款收回记账凭证)填制一张收款凭证，其 分录如下： 借：现金 2，000 贷：其他应收款 2，000 然后，依据费用报销单据，填制付款凭证，其分录如下： 借：销售费用 1，840 贷：现金 1，840 通过以上分录发现，货币资金账面收入为2，000元，而实际收入仅有160元，货 币资金账面支出为3，840元，而实际支出为2，000元，货币资金净支出为1，840元。 按照满收满支法填制的记账凭证虚增货币资金收入1，840元，虚增货币资金支出1， 840元。这种账务处理方法容易导致现金流量表数据失真。为了保证数据的真实性， 手工编制现金流量表时，财务人员必须花大力气对虚增的现金流量进行人为调整，然 而会计电算化软件自动生成现金流量表时却难于针对虚增的现金流量进行人为调整。 为了避免此类情况的发生，保证现金流量表数据的准确性，本文建议将满收满支 法改为差额收支法。这就需要将借款凭单由三联改为四联，第一联为存根联(即借款 单)，第二联为销账联(即预付款报销记账凭证)，第三联为收付差额联(即预付款差额 收付记账凭证)，第四联为支款联(即预付款付出记账凭证)。第三联的格式与第一联、 第二联相同。考虑到补付差额的情况，建议在这三联上增加补付金额栏。借款时所 做的分录及所依据的原始凭证同满收满支法，而报账时所做的分录可以分制两张记账 凭证，先制一张转账凭证，其分录如下： 借：销售费用 1，840 贷：其他应收款 1，840 该分录所依据的原始凭证为费用单据和记账凭证销账联。 然后，再将收回或支出的现金差额做一张收款或付款凭证。本例所做的分录如下： 借：现金 160 贷：其他应收款 160 该分录所依据的原始单据为借款凭单收付差额联。 （aw200311/1203112）(4)