【中华财税网北京11/21/2003信息】　财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相 关会计准则有关问题解答(二)》第11条指出：企业以非现金资产对外投资，应按非货 币性交易的原则确定长期股权投资的初始投资成本。采用权益法核算时，长期股权投 资的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，借记“长期股权投 资--××单位(股权投资差额)”科目，贷记“长期股权投资--××单位(投资成本)” 科目，并按规定的期限摊销计入损益；初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权 益份额的差额，借记“长期股权投资--××单位(投资成本)”科目，贷记“资本公积 --股权投资准备”科目。企业以现金对外投资，采用权益法核算时，长期股权投资的 初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，企业应作相应的会计 处理。在此，笔者探讨这样一个问题，即当被投资单位出现会计差错更正，这种更正 导致净资产增加，并且这种差错产生在投资年度以前时，投资方应作怎样的会计处理。 　　1．如果投资时没有确认股权投资差额，当被投资单位进行会计差错更正，调增 净资产时，产生的股权投资差额直接借记“长期股权投资--××单位(投资成本)”科 目，贷记“资本公积--股权投资准备”科目。 　　2．如果投资时确认有借方股权投资差额，当被投资单位进行会计差错更正，调 增净资产时，产生的股权投资差额分两种情况： 　　(1)如果新产生的股权投资差额小于原确认的股权投资差额，则投资单位按新产 生的股权投资差额，借记“长期股权投资--××单位(投资成本)”科目，贷记“长期 股权投资--××单位(股权投资差额)”科目。然后据此调整因股权投资差额摊销对期 初留存收益的影响。 　　(2)如果新产生的股权投资差额大于原确认的股权投资差额，则投资单位按新产 生的股权投资差额借记“长期股权投资--××单位(投资成本)”科目，按原确认的股 权投资差额贷记“长期股权投资--××单位(股权投资差额)”科目，按两者之差贷记 “资本公积--股权投资准备”科目。然后据此调整股权投资差额摊销对期初留存收益 的影响。 　　3．如果投资时产生的是贷方股权投资差额，财政部的文件规定不作追溯调整， 故被投资单位进行会计差错更正时，投资单位直接按新确认的股权投资差额，借记 “长期股权投资--××单位(投资成本)”科目，贷记“资本公积--股权投资准备”科 目。原确认的贷方股权投资差额继续摊销。 　　4．如果被投资单位出现会计差错更正，这种更正导致净资产减少，并且这种差 错产生在投资年度以前时，投资单位应作的会计处理和以前一样，没有变化。 　 (Ae 2003 011 057 13）(4)