【中华财税网北京11/21/2003信息】　《企业会计制度》规定：“应收票据”科 目核算企业收到的商业汇票。对商业汇票背书的账务处理，相关会计制度有明确规定， 即：借：应收票据；贷：应收账款。将该商业汇票背书转让时，作如下账务处理： 借：应付账款；贷：应收票据。但对于目前普遍使用的银行本票、支票等非商业汇票 的现汇背书，其账务处理却没有相关的依据。 　　在会计实务中，对现汇背书大致有以下几种账务处理方法： 　　1．收到现汇时，由于未知是否进账或背书，故先不作账务处理。背书转让时， 直接冲往来账，作会计分录：借：应付账款；贷：应收账款。 　　2．通过“其他货币资金”科目核算，收到现汇时：借：其他货币资金；贷：应 收账款。背书转让时：借：应付账款；贷：其他货币资金。 　　3．通过“银行存款”科目核算，收到现汇时：借：银行存款；贷：应收账款。 背书转让时：借：应付账款；贷：银行存款。 　　4．通过“应收票据”科目核算，收到现汇时：借：应收票据；贷：应收账款。 背书转让时：借：应付账款；贷：应收票据。 　　第一种处理方法弊端在于不能明确反映现金流，在编制现金流量表时，容易漏掉 该部分现金流。第二种处理方法错在没有正确理解“其他货币资金”科目核算的内容， “其他货币资金”科目核算的是有其他用途但存放地点区别于银行存款的其他存款， 显然和收到的待处理票据不是一个概念。第三种处理方法虽然能体现出现金流，但 因其实际未进账，会造成企业和银行间的未达账项。第四种处理方法也不能反映现金 流。 　　因此笔者认为，由于现汇直接背书转让，没有形成货币资金，类似于商业汇票， 至多属于现金等价物；此外，现汇随时都可以进账作为货币资金使用，所以直接背书 转让的现汇具有商业汇票和货币资金的双重性质。但我们必须抓住其主要矛盾，即怎 样反映现汇现金流问题，特别是现在实行会计电算化的企业，在凭证录入过程中，如 果出现货币性资金科目，就必须选择现金流的明细科目。所以，第三种处理方法较为 适宜，处理办法是：在“银行存款”科目下单列一“现汇背书”明细科目，就不会在 和银行对账时出现未达账项。　　　　　　　　　　　　(Ae 2003 011 055 13）(4)