【中华财税网北京10/13/2003信息】　自建固定资产耗用自产产品，应视同销售 货物缴纳增值税，按照财务核算的配比原则，如果当期存在应交城建税、教育费附加 以及所得税，就应该在当期损益和在建工程两者之间进行分摊。 　　由于增值税实行按月计征，随同增值税一并缴纳的城建税和教育费附加只能在月 末计算提取，因此，只能在月末调整在建工程应负担的城建税和教育费附加。同样的 道理，由于企业所得税只有在年度终了后才能计算，因此，在建工程应负担的所得税 只能在年终进行调整。 　　调整时最可靠的方法是采用“同口径”比例分摊法。即，对城建税和教育费附加 可以按视同销售业务实现的销项税额与本月累计实现的销项税额的比率计算分摊。但 对所得税的调整不宜采用上述方法。这是因为，企业所得税是按全年会计利润进行纳 税调整后的计税所得额进行计算的，很有可能全年所得额小于该笔业务的所得额，故 不宜将所得额作为“同口径”进行比例分摊。采用其他指标亦不可行。笔者认为，可 以对该笔业务实现的所得额先按33％的所得税率计算出未来预计应交的所得税，暂记 入“递延税款”科目，待年终再行调整。 　　[案例132] 　　[案情说明] 山本(曲松)皮革制品有限公司2002年9月6日，在建GT生产工程项目 时领用本企业自产WC3产品20件，WC3产品成本每件3000元，市场价格(不含税)每件售 价4500元。增值税税率17％，城建税税率7％，教育费附加征收率3％。 　　[要求解答] 山本(曲松)皮革制品有限公司的财税处理。 　　[法律依据]　《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得 税暂行条例》。 　　[会计处理] 山本(曲松)皮革制品有限公司2002年9月6日领用时做会计分录如下： 　　借：在建工程　　75300 　　贷：产成品　　60000 　　应交税金--应交增值税(销项税额) 15300 　　3000×20＝60000 　　4500×20×17％＝15300 　　[计算分析] 山本(曲松)皮革制品有限公司2002年9月月末30日按比例分摊法计 算在建工程应负担的城建税和教育费附加，并计算视同销售业务预计应交的企业所得 税。 　　山本(曲松)皮革制品有限公司9月销项税额合计250000元，9月进项税额合计 150000元，则： 　　山本(曲松)皮革制品有限公司9月应纳增值税额 　　＝销项税额－进项税额 　　＝250000－150000 　　＝100000(元) 　　山本(曲松)皮革制品有限公司9月应纳城建税 　　＝100000×7％＝7000(元) 　　在建工程应分摊的城建税＝视同销售应纳销项税额÷本月销项税额合计×本月应 纳城建税 　　＝15300÷250000×7000 　　＝428．4(元) 　　山本(曲松)皮革制品有限公司9月应纳教育费附加 　　＝100000×3％＝3000(元) 　　在建工程应分摊的教育费附加＝视同销售应纳销项税额÷本月销项税额合计×本 月应纳教育费附加 　　＝15300÷250000×3000 　　＝183．6(元) 　　山本(曲松)皮革制品有限公司9月应计入损益的城建税及教育费附加合计 　　＝7000＋3000－428．4－183．6 　　＝9388(元) 　　山本(曲松)皮革制品有限公司9月视同销售业务应调增应纳税所得额 　　＝4500×20－3000×20－428．4－183．6 　　＝29388(元) 　　山本(曲松)皮革制品有限公司9月视同销售业务预计应交所得税 　　＝29388×33％ 　　＝9698．04(元) 　　[会计处理] 山本(曲松)皮革制品有限公司2002年9月30日做会计分录如下： 　　借：在建工程　　10310．04 　　产品销售税金及附加　　9388 　　 贷：应交税金--应交城建税　　7000 　　其他应交款--应交教育费附加　　3000 　递延税款　　9698．04 　　428．4＋183．6＋9698．04＝10310．04元 　　[操作方法] 山本(曲松)皮革制品有限公司必须在2002年12月31日按实际应纳所 得税情况，调整在建工程科目金额。 　　第一种情况：山本(曲松)皮革制品有限公司全年应纳所得税额大于9698．04元， 如应纳所得税额为50000元，则分录如下： 　　借：递延税款　　9698．04 　　所得税　　40301．96 　　 贷：应交税金--应交所得税　　50000 　　第二种情况：山本(曲松)皮革制品有限公司全年应纳所得税额等于9698．04元。 分录如下： 　　借：递延税款　　9698．04 　　贷：应交税金--应交所得税　　9698．04 　　第三种情况：山本(曲松)皮革制品有限公司全年应纳所得税额小于9698．04元。 如应纳所得税额为5000元，则分录如下： 　　借：递延税款　　9698．04 　　贷：应交税金--应交所得税　　5000 　 　在建工程　　4698．04 　　第四种情况：山本(曲松)皮革制品有限公司全年应纳税所得额为负数(即亏损)， 则无需缴纳所得税。调整分录为： 　　借：递延税款　　9698．04 　　贷：在建工程　　9698．04 (4)