【中华财税网北京10/13/2003信息】　财政部、国家税务总局《关于平销行为征 收增值税问题的通知》[国税发(1997)167号]文件规定：“自1997年1月1日起，凡增 值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返 还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金 当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下： 　　当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金×所购货物适用增值税税率。” 　　公式中“当期取得的返还资金”应该换算成不含税收入计算应冲减的进项税金， 而不能用当期取得的返还资金直接乘以适用税率。理由如下： 　　企业因购买商品而从销售方取得返还资金一般只有两种形式： 　　第一，买卖双方协议规定，买方按低于发票价格支付货款，其余额部分即为返利； 　　第二，买方按发票开具金额付款，然后，由卖方向买方支付一定数额的现金或实 物。 　　[案例129] 　　[案情说明] 福间(德阳)电机制造有限公司为工业企业，2002年3月18日向清久 (广元)机电设备有限公司购进一批货物(商品)，货物价格10万元，增值税额1．7万元。 协议规定，福间(德阳)电机制造有限公司支付款项为9．5万元，余款2．2万元作为 清久(广元)机电设备有限公司对福间(德阳)电机制造有限公司的返利。因为企业在购 买货物支付款项时都是按价税合计数同时支付的，所以，福间(德阳)电机制造有限公 司实际上只是以9．5万元的含税价格购买了这批货物。又因为企业在取得发票时对购 进的货物已作了进项税处理，所以，对返利部分应计算冲减进项税额。 　　[要求解答] 福间(德阳)电机制造有限公司允许抵扣的进项税是多少? 　　[法律依据]　《中华人民共和国增值税暂行条例》。 　　[计算分析] 福间(德阳)电机制造有限公司，2002年3月18日取得增值税发票且 货物验收入库后，计算进项税额 　　＝100000×17％＝17000(元)。 　　福间(德阳)电机制造有限公司对返利部分计算应冲减进项税额＝22000／1．17× 17％＝3196．58(元)。 　　福间(德阳)电机制造有限公司实际允许抵扣的进项税额＝17000－3196．58＝ 13803．42(元)。 　　很显然，如果按“当期取得的返还资金”22000元作为不含税收入计算，结果与 之不符。 　　如果是商业企业，按照商业企业购进货物抵扣时间的规定，企业未付清货款，其 进项税额不得抵扣，当然，对返利部分也就无需计算冲减进项税额。 　　[案例130] 　　[案情说明] 仍以前面[案例129]为基础，福间(德阳)电机制造有限公司是按发 票开具的金额117000元全额支付后，收到乙企业的返利资金22000元。 　　[要求解答] 福间(德阳)电机制造有限公司允许抵扣的进项税额是多少呢? 　　[法律依据]　《中华人民共和国增值税暂行条例》。 　　[计算分析] 福间(德阳)电机制造有限公司实际上是以95000元(117000－22000) 的含税价购进这批货物，允许抵扣的进项税额＝95000÷1．17×17％＝13803．42(元)。 　　在具体操作中，实际上就是把22000元返利换算成不含税价来计算应冲减的进项 税额。 　　[分析指导] 根据以上分析，公式中“当期取得的返还资金”应该换算成不含税 收入作为计算增值税的依据。 　　[案例131] 　　[案情说明] 有元(铜陵)摩托车经营有限公司2001年10月在向安徽铜陵飞驰摩托 车制造有限公司购进一大批摩托车时，获得安徽铜陵飞驰摩托车制造有限公司一部汽 车(价税合计6．8万元)的实物返利。 　　有元(铜陵)摩托车经营有限公司账务处理为借记固定资产，贷记应付账款。 　　[法律依据]　《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国增值 税暂行条例》。 　　[业务说明]2001年12月铜陵国税机关发现后，依照国家税务总局《关于平销行为 征收增值税问题的通知》[国税发(1997)167号]规定进行了处理，补缴了增值税和附 加税费。 　　但有元(铜陵)摩托车经营有限公司却未相应调减商品销售成本，仍挂在“应付账 款”账上，2001年年终办理企业所得税申报时，也未相应调增计税所得额。 　　2001年12月铜陵地税机关在企业所得税年终汇算清缴时，对有元(铜陵)摩托车经 营有限公司作出了调增利润补缴所得税的处理。 　　按照(1997)167号文件规定，纳税人收取的厂家返利应冲减进项税金，同时应调 减商品销售成本，即等于增加企业利润，也就是说该经营部在办理企业所得税申报时， 对收取的返利，在扣除已缴的增值税后，应将余额调增计税所得额缴纳企业所得税。 (4)