【中华财税网北京10/13/2003信息】　视同销售是指企业或纳税人在会计上不作 销售核算，而在税务上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。 　　在实际经济业务中，企业会发生大量的“视同销售”业务。财政部于1998年6月 24日颁发的《中华人民共和国企业会计准则--投资》中规定：企业以放弃非现金资产 取得的股权投资，其公允价值大于投出的非现金资产的账面价值的的差额，首先扣除 未来应缴所得税。未来应缴所得税计入“递延税款”科目的贷方，其余部分转入“资 本公积”科目；待处置该项投资时，视该项投资所得税款大于或小于原投资的账面价 值而转入“应交税金--应交所得税”或“资本公积”科目中。 　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第七条指出：财产转让收入， 是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及 其他财产而取得的收入。 　　由此看来“视同销售”如何征收企业所得税的问题，要具体问题具体分析。 　　[财会字(1997)26号]文件规定，“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部 门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种 内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产 的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上 不作销售处理，而按成本转账。但按税收规定，自产自用的产品视同对外销售，并据 以计算交纳各种税费。企业按规定计算交纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品 而发生支出的一部分，应按用途记入相关的科目。” 　　一般来讲，视同销售业务应纳的增值税和消费税的处理，直接借记“在建工程” 等科目，贷记“应交税金--应交增值税(销项税额)”、“应交税金--应交消费税”。 但对按规定应纳的城市维护建设税(以下简称城建税)和教育费附加，以及应纳的企业 所得税并不能直接记入相关科目。这是因为，城建税和教育费附加是以实际缴纳的“ 三税”之和为依据计算的，一般随同“三税”按月计算缴纳，如果发生视同销售业务 的当月应交增值税为负数，该笔业务就无需计算城建税。同理，由于所得税仅对全年 利润经纳税调整后为盈利的企业征收，并且实行按年计征。因此，如果发生视同销售 业务的当年，应纳税所得额为负数，则无需对视同销售业务计算所得税。况且，企业 所得税除33％的法定税率外，还有两档优惠税率存在(即18％、27％)，在发生视同销 售业务的时候，很难确定其适用税率。另一方面，正确计算在建工程应承担的税费直 接影响到固定资产的计价，从而影响固定资产使用期间的损益核算。由此可见，对视 同销售业务应纳的城建税、教育费附加以及企业所得税应区别情况对待，既不能直接 按增值税销项税额计算城建税和教育费附加，也不能对该笔业务实现的应纳税所得额 直接乘以33％计算所得税。 　　[案例127] 　　[案情说明]2002年6月8日，九江市国税稽查分局稽查人员在检查江西九江电机有 限公司(一般纳税人)时发现，江西九江电机有限公司往设在外县(市)的都昌、修水、 武宁、永修几个销售点(各销售点均由企业统一核算)发送货物时，只冲减库存产品， 没有记销售，待产品出售后才记入销售科目。对此，九江市国税稽查分局稽查人员根 据有关规定作出了补税罚款处理决定。 　　[要求解答] 九江市国税稽查分局稽查人员的处理是否恰当? 　　[法律依据]　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。 　　[分析说明]　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第三款规定： 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销 售[相关机构设在同县(市)的除外]，应视同销售货物。 　　因此，江西九江电机有限公司将自产产品移送到设在外县(市)的都昌、修水、武 宁、永修准备销售时应作销售处理，及时申报缴纳增值税。所以，九江市国税稻查分 局稽查人员的处理是恰当的。 　　[案例128] 　　[案情说明] 甲岛(拉萨)新型材料有限公司用一批存货对伊田(日喀则)皮革制造 股份有限公司进行投资，该批存货的账面价值为1000万元，双方协议作价1200万，8 个月后，甲岛(拉萨)新型材料有限公司将该投资转让给丙久井(那曲)毛纺织有限公司， 协议作价为1800万元，在此期间甲岛(拉萨)新型材料有限公司未获得投资利润，甲 岛(拉萨)新型材料有限公司适用增值税率为17％，所得税33％。 　　[要求解答] 甲岛(拉萨)新型材料有限公司的财税处理。 　　[法律依据]　　《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国企业 所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业会计准则--投资》。 　　[会计处理] 甲岛(拉萨)新型材料有限公司的财税处理如下： 　　(1)甲岛(拉萨)新型材料有限公司投资时： 　　借：长期股权投资--乙公司　　14040000 　　贷：存货　　10000000 　　应交税金--应交增值税(销项税额)2040000 　　 递延税款660000 　　资本公积--股权投资准备　　1340000 　　(2)甲岛(拉萨)新型材料有限公司处理该项投资时： 　　借：银行存款　　18000000 　　 贷：长期股权投资--乙公司　　14040000 　　 投资收益--股权出售收益　　3960000 　　借：所得税　　1306800 　　递延税款660000元 　　 贷：应交税金--应交所得税　　1966800 　　借：资本公积股权投资准备　　1340000 　　贷：资本公积--其他资本公积转入　　1340000 　　[业务说明] 在本例中，双方协议作价如果是1000万元而不是1200万元，不发生 增值200万元，则不会产生“递延税款”，而只是在处置该项投资时，计算缴纳因股 权转让增值而产生的企业的实际经济业务情况具体问题具体分析，作出实际判断。 (4)