【中华财税网北京09/30/2003信息】　[案例90] 　　[案情说明] 岩岛(镇江)软件开发有限公司2002年6月受到江苏清远计算机有限 公司的起诉，江苏清远计算机有限公司声称岩岛(镇江)软件开发有限公司侵犯了该公 司的软件版权，要求岩岛(镇江)软件开发有限公司予以赔偿，赔偿金额为50万元。在 应诉过程中，岩岛(镇江)软件开发有限公司发现，诉讼所涉及的软件主体部分是有偿 委托南京慧聪计算机公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，南京慧聪计算机公司 应当承担连带责任，对岩岛(镇江)软件开发有限公司予以赔偿。 　　岩岛(镇江)软件开发有限公司在2002年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展 情况以及律师的意见，认为对江苏清远计算机有限公司予以赔偿的可能性在50％以上， 最有可能发生的赔偿金额为30万元；从南京慧聪计算机公司得到补偿基本上可以确 定，最有可能获得的赔偿金额为20万元。诉讼费为3万元，同时确认一笔资产，金额 为20万元。 　　[法律依据]《中华人民共和国企业会计准则--或有事项》。 　　[会计处理] 岩岛(镇江)软件开发有限公司在2002年末分录如下： 　　借：管理费用--诉讼费　　30000 　　营业外支出--诉讼赔款300000 　　贷：预计负债--未决诉讼　　330000 　　借：其他应收款200000 　 　贷；营业外支出--诉讼赔款　　200000 　　[政策解读] 按照《中华人民共和国企业会计准则--或有事项》规定，企业因或 有事项确认的负债在资产负债表中单列反映，而与所确认负债有关的费用或支出，应 在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。那么，这部分在利润表中反映的“或有 损失”能否在计算企业所得税前扣除呢? 　　《企业所得税税前扣除办法》[国税发(2000)84号]第四条明确： 　　除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循五项原则，即权责发生制 原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。其中，确定性原则是指纳 税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。由于“或有损失”只是当“ 很可能导致经济利益流出企业”时进行的合理估计金额，在确认“或有损失”时违背 了税前扣除的“确定性”原则。 　　因此，对会计上确认的“或有损失”不得税前扣除，但是，当未来不确定事项的 发生或不发生予以证实时，则应当按照实际发生的金额进行税前扣除。 　　[案例91] 　　[案情说明] 仍以前面[案例90]为基础，说明或有事项的纳税调整。 　　岩岛(镇江)软件开发有限公司因或有事项减少“本年利润”13万元，在申报所得 税时应当作纳税调整处理。岩岛(镇江)软件开发有限公司2002年税前利润总额为100 万元，不考虑其他纳税调整因素。 　　[法律依据]　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《企业所得税税前扣 除办法》[国税发(2000)84号]、《中华人民共和国企业会计准则--或有事项》。 　　[业务解说] 岩岛(镇江)软件开发有限公2002年应纳税所得额应为113万元，应 纳企业所得税为： 　　113×33％＝37．29(万元)。 　　2003年1月，经法院判决，岩岛(镇江)软件开发有限公司败诉，支付诉讼费4万元， 向江苏清远计算机有限公司赔偿35万元，并收到南京慧聪计算机公司的补偿金额18 万元。 　　[会计处理] 岩岛(镇江)软件开发有限公司根据法院判决的结果，进行账务处理， 并根据该笔业务实际发生的损失确认税前扣除金额，进行纳税调整。分录如下： 　　借：管理费用--诉讼费　　10000 　　预计负债--未决诉讼　　330000 　　 营业外支出--诉讼赔偿　　50000 　　贷：银行存款　　390000 　　借：银行存款　　180000 　 　营业外支出--诉讼赔偿　　20000 　　贷：其他应收款 200000 　　[分析指导] 岩岛(镇江)软件开发有限公司实际发生的损失：4＋35－18＝21(万 元)，已计入本期损益的金额为：1＋5－2＝4(万元)，应调减应纳税所得额＝21－4＝ 17(万元)。 　　岩岛(镇江)软件开发有限公司2003年税前利润总额为120万元，不考虑其他纳税 调整因素，2003年应纳税所得额应为103万元(120－17)，应纳所得税额＝103×33％ ＝33．99(万元)。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)