【中华财税网北京09/29/2003信息】　会计上“工资总额”一直是采用1989年国 家统计局第一号令《关于职工工资总额组成的规定》中明确的概念和口径，因此，会 计核算时设的“应付工资”科目就集中反映了企业应支付给职工的工资总额。即构成 职工工资总额的内容，都应通过“应付工资”科目核算。但企业发生的和职工切身利 益直接相关的医药费用、福利补助费用、支付的退休费用(或社会劳动统筹保险费用) 不在“应付工资”科目核算。 　　“应付工资”科目核算企业应支付给职工的工资总额，不论其工资是否在当月支 付，都应通过该科目进行归集、核算。“应付工资”科目的贷方，反映应付职工的工 资总额，借方反映实际支付给职工的工资。账务处理： 　　①向银行提现金准备发放工资时， 　　借：现金 　　贷：银行存款 　　②支付职工个人工资时， 　　借：应付工资 　 　贷：现金 　　③发放工资时企业代扣或应扣款项， 　　借：应付工资 　 　贷：其他应付款 　　④月末终了，将本月应发工资进行分配， 　　借：生产成本 　　 制造费用 　　管理费用 　 　 产品销售费用 　 　应付福利费 　 　其他业务支出 　　在建工程 　 　贷：应付工资 　　为了便于职工工资的合理分配和工资性费用发生的归集，在会计核算上应在“应 付工资”科目下设置应付工资二级明细科目和编制登记相应的“应付工资明细表”。 同时企业的劳资部门还应根据会计核算和工资管理的需要，按照职工的类别、工龄和 岗位部门设置“工资登记卡”等基础资料、档案。 　　★应付工资审查要点如下： 　　(1)检查应付工资发生额是否正常 　　首先结合企业“应付工资”账户的每月借方发生额在月份之间进行对照、分析， 看企业每月的工资发放是否均衡、合理，对月份间工资的发放出现变化异常的，应根 据每月的“工资结算表”进行比较是否正常，有无异常情况。 　　(2)掌握确认企业实行的工资形式 　　随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济发展的逐步完善。工资制度也发生 了巨大的变化。在现有经济环境下，职工积极性和创造性得到了充分的发挥和调动， 与之相适用的企业支付职工的工资形式也多种多样。因此，在对企业“应付工资”科 目进行纳税检查前，必须要详细审核了解企业实行何种工资方式，并调阅有关审批文 件，为进一步开展涉税检查做好前期准备工作。目前，涉及的企业工资方式主要有三 种，即：计税工资方式；工资总额与经济效益挂钩方式；提成工资方式等。 　　(3)按不同工资形式审查 　　①实行计税工资方式 　　企业支付职工劳动报酬的单位，按照有关规定其计税工资的月最高限额不得突破 960元／人，其实际发放的工资低于规定限额的，则按实列支并扣除。 　　a．重点检查其实发工资是否突破规定的限额标准； 　　b．重点审查标准工资与实发工资有无差额，是否有“应付工资”贷方长期有余 额的现象，对据实列支计税工资的长期挂账差额部分经检查后，应及时调整当期收益； 　　c．检查企业是否存在弄虚作假，虚列、虚报计税人员名额，从而造成虚列工资， 扩大成本、费用的行为。必要时还要结合审核“工资卡”、“职工花名册”或到劳 资部门查询，从而查明企业是否存在多发工资的问题。 　　上述内容的检查，应结合一定时期以内企业每月发放工资的“工资明细表”进行 纵向对照检查，并可到企业劳资部门审核“职工花名册”进行横向检查。 　　②实行“工效挂钩”工资方式。 　　a．重点检查其计提的工资总额是否报经有权部门审批，并是否已报经主管税务 部门备案，提取的工资总额是否遵循了“增人不增资，减员不减额”的原则； 　　b．检查企业工资总额的提取和发放是否符合“工资总额增长幅度低于经济效益 的增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的”规定，有无超 标准、超规定提取了工资总额； 　　c．对实行工资总额包干的企业，除重点检查企业的工资总额是否突破包干基数 外，还应重点审核企业有无多渠道、多形式变相发放职工工资的行为。 　　③实行提成工资方式。 　　目前采用提成工资形式的单位，较多集中在饮食服务企业。检查的重点应放在其 提成工资的基数和提成比例的核定是否报经主管税务部门审批，有无人为降低基数或 提高提成比例而多列支工资的现象存在。 　　④审查应付工资的真实性 　　a．虚列工资。审查企业有无将不属于本单位职工的工资列入本企业的工资支出。 　　b．列支非生产性人员工资。企业有无将福利部门、从事工程建设的人员工资错 误的分配进入生产成本、费用和营业外支出。可采用“反查法”，即首先了解掌握企 业福利部门的设置和人员的配备情况，了解掌握企业从事基建工程和固定资产安装、 清理人员的状况，然后核对“工资分配表”；同时将“应付工资”科目贷方的金额与 “应付福利费”、“在建工程”等科目的借方发生额进行核对，从而进一步查明企业 福利部门、从事基本建设项目人员的工资，有无挤入了企业的生产经营成本或费用以 及其他业务支出。 　　c．重复列支工资。企业有无既从“应付工资”提取分配进入成本，在发放工资 时又从生产成本、费用再次重复列支工资，扩大生产成本、费用的行为。 　　最后，还应广泛地结合对企业“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“ 产品销售费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”等科目的借方发生额，逐笔重 点审查，找出企业存在的多渠道、多形式发放工资性的费用支出，为切实反映企业的 工资总额的确定，提供准确的依据和数据。 (4)