【中华财税网北京09/29/2003信息】　[案例79] 　　[案情说明] 君洋财务服务中心注册会计师赵一民和注册税务师常健接受委托， 于2002年3月12日审查小山(长泰)压镆有限公司2001年度企业所得税纳税情况。 　　君洋财务服务中心注册会计师赵一民和注册税务师常使审查发现，小山(长泰)压 镆有限公司2001年“应付工资”账户全年提取工资610万元，实发工资560万元。 　　进一步审查发现，小山(长泰)压镆有限公司2001年将企业福利部门人员以及离退 休人员的工资也通过“应付工资”账户核算，合计提取这部分人员工资32万元，当期 实际发放32万元。 　　另外在“管理费用”账户直接发放的误餐补贴10万元未通过“应付工资”账户核 算。经核实，计算计税工资的职工人数为500人，当地规定的计税工资标准为960元／ 人／月。 　　[要求解答] 对照有关税收法规，计算小山(长泰)压模有限公司2001年度计税工 资纳税调整额。 　　[法律依据]《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企 业会计制度》、国税发(2000)84号文件。 　　[计算说明] 国税发(2000)84号文件规定，纳税人发生的离退休人员的工资以及 企业福利部门人员的工资，不作为工资薪金支出，但对地区补贴、物价补贴和误餐补 贴等“三项补贴”均应作为工资薪金支出。 　　小山(长泰)压镆有限公司2001年计税工资标准： 　　500×960×12＝5760000(元)＝576(万元)； 　　小山(长泰)压模有限公司2001年全年应计的工资总额为： 　　610－32＋10＝588(万元)＞576(万元)； 　　小山(长泰)压模有限公司2001年实际发放额： 　　560－32＋10＝538(万元)＜576(万元)； 　　税法规定，对实行计税工资的单位，如果纳税人实际发放的工资额超过计税工资 标准的，按计税工资标准扣除；如果纳税人实际发放的工资额低于计税工资标准的， 按其实际发放数额扣除。因此，小山(长泰)压模有限公司2001年在计算应纳税所得额 时，只能扣除538万元。 　　小山(长泰)压镆有限公司2001年应调增应纳税所得额＝588－538＝50(万元)。 (4)