【中华财税网北京09/29/2003信息】　[案例82] 　　[案情说明] 仍以前面[案例78]为基础，说明不涉及补价的企业应纳税所得额调 整方法。 　　[法律依据]《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业会 计准则--非货币性交易》。 　　[分析指导] 冈村(常州)电机有限公司 　　冈村(常州)电机有限公司换入商品的计税成本 　　＝换入商品的公允价值＋应支付的相关税费 　　＝130000＋0 　　＝130000(元) 　　冈村(常州)电机有限公司调整应纳税所得额差异额 　　＝计税成本－会计成本 　　＝130000－135850 　　＝－5850(元) 　　如果冈村(常州)电机有限公司换回的库存商品用于直接对外销售，则可以按照已 销商品占该批商品的比例对差异额进行分配，然后调整应纳税所得。 　　如果冈村(常州)电机有限公司系工业企业，冈村(常州)电机有限公司领用该批原 材料生产的产品，最终应减去5850元差异额来确定甲企业产成品计税成本，并以此确 定产品销售成本。在实际操作中，对于既有已销产品，又有库存产成品的情况，在年 终申报企业所得税时，应按“比例分摊法”计算调整当期应纳税所得额。 　　[案例83] 　　[案情说明] 仍以前面[案例81]为基础，说明涉及补价的企业应纳税所得额调整 方法。 　　[法律依据]《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业会 计准则--非货币性交易》。 　　[分析指导] 　　①川崎(苏州)丝绸有限公司 　　川崎(苏州)丝绸有限公司换入存货的计税成本 　　＝换入商品的公允价＋支付的相关税费 　　＝1000×11＋0 　　＝11000(元) 　　或者 　　川崎(苏州)丝绸有限公司换入存货的计税成本 　　＝换出资产的公允价值－收到的不含增值税的补价＋支付的相关税费 　　＝11500－585÷(1＋17％)＋0 　　＝11000(元) 　　川崎(苏州)丝绸有限公司调整应纳税所得额差异额 　　＝计税成本－会计成本 　　＝11000－9576．30 　　＝1423．70(元) 　　②松山(南通)丝织有限公司 　　松山(南通)丝织有限公司换入存货的计税成本 　　＝换入商品的公允价＋支付的相关税费 　　＝100×115＋0 　　＝11500(元) 　　或者 　　松山(南通)丝织有限公司换入存货的计税成本 　　＝换出资产的公允价值＋支付的不含增值税的补价＋相关税费 　　＝11000＋585÷(1＋17％)＋0 　　＝11500(元) 　　松山(南通)丝织有限公司调整应纳税所得额差异额 　　＝计税成本－会计成本 　　＝11500－10500 　　＝1000(元) (4)