【中华财税网北京09/29/2003信息】　[案例74] 　　[案情说明] 君洋财务中心2002年1月28日受托对金和(石狮)服装有限公司2001 年度所得税纳税情况审查，发现下列问题： 　　金和(石狮)服装有限公司2001年5月7日从丰城煤矿购进原煤700吨，材料已验收 入库。月末发票账单尚未到，以暂估价￥52000元入库。 　　借：原材料　　52000 　　贷：应付账款　　52000 　　2001年6月1日该估价入账材料没有冲销，当收到对方结算凭证，按专用发票所载 金额作账： 　　借：原材料　　50000 　　应交税金--应交增值税(进项税额) 6500 　　 贷：银行存款　　 56500 　　月末盘点，以材料合理损耗为名，将账面多余的原材料54950列入“管理费用” 账户。 　　(2)“材料成本差异”账户年末贷方余额120000元，无借方发生额。 　　金和(石狮)服装有限公司2001年1月～12月制造部门共耗用各种材料450万元(其 他部门未领用)，期初库存原材料160万元，期末库存原材料150万元，期末在产品、 库存产成品、已出售产成品成本分别为200万元、300万元、500万元。 　　(3)2001年3月4日，销售车间生产产品所剩下角料--铁屑13吨，(成本价经核实为 10000元，已全部记入当月生产成本中)取得某废旧物资回收站开具的专用收购凭证上 注明价款11700元，企业账务处理为： 　　借：银行存款　　11700 　　贷：应付福利费　　11700 　　(4)金和(石狮)服装有限公司下属非独立核算的电器经营部，其收入、成本和费 用由公司在“其他业务收入”和“其他业务支出”科目中统一核算。 　　金和(石狮)服装有限公司对经营部的存货核算，一直采用先进先出法，由于物价 持续上涨，金和(石狮)服装有限公司从2001年1月1日起改用后进先出法。2001年1月1 日存货的价值为250万元，公司购入存货实际成本为1800万元，2001年12月31日按后 进先出法计算确定的存货价值为220万元。经重新计算，按先进先出法计算的2001年 12月31日的存货价值为450万元。 　　[要求解答] 根据资料顺序扼要指出存在的问题，计算影响所得额的金额，并作 出相关调整分录。 　　[法律依据]《中华人民共和国企业会计制度》、《中华人民共和国企业会计准则 --存货》、国税发(2000)84号文件 　　[会计处理] 金和(石狮)服装有限公司2001年6月1日暂估入账的原材料，在按实 际金额计账时，对原暂估价应予以冲销。调账分录为： 　　借：应付账款　　52000 　　贷：以前年度损益调整　　52000 　　[计算分析] 金和(石狮)服装有限公司2001年生产部门领用原材料均未结转材料 成本差额，造成生产成本不实，影响当期损益。 　　本期购进原材料＝期末库存＋本期耗用－期初库存 　　＝150＋450－160＝40(万元) 　　材料成本综合差异率＝－120000÷(1600000＋4400000)×100％ 　　＝－2％ 　　本期耗用材料应分摊材料成本差异＝450000×(－2％) 　　＝－90000(元) [节约差]。 　　[分析说明] 由于制造部门领用的原材料未及时调整成本差异，所以90000元的 错误额此时已进入在产品、产成品、本年利润之中。因此，应按比例计算调整各有关 账户，并确认应调增的应纳税所得额。 　　[计算分析] 金和(石狮)服装有限公司应计算成本差异分摊额。 　　分摊率＝9÷(200＋300＋500)×100％ 　　＝0．9％ 　　期末在产品应分摊的差异额＝200万元×0．9％ 　　＝1．8(万元) 　　期末产成品应分摊的差异额＝300万元×0．9％ 　　＝2．7(万元) 　　本期销售产品应分摊的差异额＝500万元×0．9％ 　　＝4．5(万元) 　　因此，应调增应纳税所得额45000元。 　　[会计处理] 金和(石狮)服装有限公司调整账务为： 　　借：生产成本　　18000(红字) 　　产成品　　27000(红字) 　　 贷：材料成本差异　　90000(红字) 　　以前年度损益调整　　45000元 　　[分析说明] 金和(石狮)服装有限公司销售下脚料收入挂“应付福利费”，漏计 收入为： 　　11700÷(1＋17％)＝10000元。 　　漏计销项额1700元，同时少转销售成本10000元。 　　按比例摊销法分摊期末在产品2000元、产成品3000元销售成本5000元。 　　应调增应纳税所得额＝10000－10000＋5000＝5000(元) 　　[会计处理] 金和(石狮)服装有限公司调整账务为： 　　借：原材料　　10000 　　贷：生产成本　　2000 　产成品　　3000 　　以前年度损益调整　　5000 　　借：应付福利费　　11700 　 　贷：其他业务收入　　10000 　　 应交税金--应交增值税(销项税额)　　1700 　　借：其他业务支出　　10000 　　贷：原材料　　10000 　　[分析指导] 税发(2000)84号文件规定，纳税人各项存货的发出或领用的成本计 价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、 毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致， 也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。 　　按照上述文件规定，金和(石狮)服装有限公司不得采用后进先出法核算，对因采 用后进先出法而影响本期的应纳税所得额应作相应调整。 　　后进先出法营业成本为：250＋1800－220＝1830(万元) 　　先进先出法营业成本为：250＋1800－450＝1600(万元) 　　应调增应纳税所得额＝1830－1600＝230(万元) (4)