【中华财税网北京09/29/2003信息】　材料费用是生产费用的基本要素之一，它 在产品制造成本中占有很大比重。材料费用的高低，对于产品成本和企业利润的大小 及应纳税所得额的多少，有着重要的影响。 　　材料在取得时，应当按照实际成本入账。实际成本按以下方法确定： 　　(1)购入的材料，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、 运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费 用，作为实际成本。商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的 税金，作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费 等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。 　　(2)自制的材料，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。 　　(3)委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、 运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 　　商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的 税金，作为实际成本。 　　(4)投资者投入的材料，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。 　　(5)接受捐赠的材料，按以下规定确定其实际成本： 　　①捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额 加上应支付的相关税费，作为实际成本。 　　②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： 　　a．同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额， 加上应支付的相关税费作为实际成本； 　　b．同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流 量现值，作为实际成本。 　　(6)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的材料，或以应收债权换 入材料的。按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应 支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让材料的实际成本： 　　①收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加 上应支付的相关税费，作为实际成本； 　　②支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付 的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。 　　(7)以非货币性交易换入的材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进 项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定 确定换入存货的实际成本： 　　①收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额， 加上应确认的收益和应支付的相关税费。减去补价后的余额，作为实际成本； 　　②支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额， 加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。 　　(8)盘盈的材料，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。 　　企业除了正确核算材料的采购成本、加工成本、发出成本和其他成本以外，一项 非常重要的是材料检查。企业材料检查主要是从以下几个方面进行。 　　●外购材料成本的检查 　　外购材料实际价格包括：买价加运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库 前的加工整理及挑选费用以及交纳的税金等。检查时，主要注意下列问题： 　　(1)购进材料的买价、采购费用是否真实、正确。应重点审查原始凭证是否真实、 合法、完整齐全，采购费用支出是否符合制度规定。 　　有无只按发票价格入账，而把应记入库存材料的采购费用直接计入“管理费用” 账户，影响当期利润的；有无将不属于材料成本的支出挤入材料成本的，如将购料时 的请客送礼支出计入采购费用；将购置机器设备的价款采用分期开票、分期付款，或 以购进零配件装配等方式挤入材料费用，使用时一次摊入成本；将购料时支付材料包 装物的押金不通过“其他应收款”账户核算，而加大材料成本。 　　(2)审查材料入库数量是否短缺，估价入账的材料是否及时调整。有无将材料超 定额的损耗不按规定查明原因，分清责任，分别不同情况进行处理，而擅自核减库存 数量的；有无对已付款而未验收入库的在途材料，实际验收数量大于购入数量时，不 作财产盘盈，而长期挂在“在途材料”(按实际价格核算)，或“材料采购”(按计划 价格核算)账户的贷方，抵补其他在途材料的实际成本的；有无计量或记账有误，造 成多计或少计材料数量的；有无对因结算凭证尚未到达，没有付款的入库材料，暂按 计划价格或合同价格入账，而次月初不用红字冲销暂估价，在实际收到有关凭证时， 重入材料账户，虚增材料或久悬账面形成无主应付款项的。 　　●发出材料的检查 　　(1)生产耗用材料成本的检查 　　主要审查的问题是：材料收发领退的各种原始凭证是否完整，内容是否真实、齐 全。有无没有原始估计耗料，或平时不开“领料单”，月末一次估计耗料开出领料单， 从而多计耗料数量，增加生产成本的；有无将购进材料直接记入生产费用账户，多 计材料消耗的；有无以领代耗，对生产已领未用材料月末不办理退料或“假退料”手 续，加大当月生产成本的；有无将生产经营过程中回收的有利用价值的各种边角余料、 下脚料、废料不作价入账，长期留在账外，不冲减生产成本的；有无不按规定的方 法计算发出材料单价(按实际成本时)，材料成本差异率和发出材料应负担差异额(按 计划成本时)，随意多计材料成本或分摊多(少)转材料成本差异的；企业超定额发生 的材料短缺、损耗，有无未经批准，不扣除赔偿费将损失全部在成本中列支的；有无 把非生产部门领用的材料计入生产成本的。 　　(2)非生产耗用材料成本的检查 　　企业发出的材料，除耗用于生产外，还可能用于本企业的基本建设工程，职工生 活福利以及对外销售等。对其主要审查计价是否正确，有无将发出非生产用料计入产 品成本的；让售材料有无直接冲减材料成本，将销售材料差价也冲减了材料成本，而 少计其他业务收入，漏交增值税和所得税的。 　　●低值易耗品的检查 　　低值易耗品是指单位价值在规定限额以下，或使用年限在一年以内的劳动资料。 它的价值是随着实物的磨损程度，逐渐转移到成本、费用中去，这种转移价值的形式， 称为低值易耗品的摊销。由于低值易耗品具有品种多，数量大，价值低，使用期限 短，更换频繁特点，为了简化核算，视同材料进行管理。但是摊销上却要根据低值易 耗品价值的大小，分别采用“一次摊销”、“分期摊销”或“五五摊销”。 　　对低值易耗品的检查，必须根据其特点及摊销的不同方法，结合领发、保管等手 续进行。主要审查有无将属于固定资产的劳动资料错按低值易耗品处理；有无将购进 尚未领用的低值易耗品在购入时一次摊销的；有无将用于在建工程支出、福利部门等 非生产领用的低值易耗品摊入成本、费用的；采用计划成本核算的企业，有无不按规 定结转应分摊的材料成本差异的；有无在低值易耗品报废时，将残料入库作价不冲减 低值易耗品摊销额的；有无将残料不作价入账，作为账外物资的。 　　●出租出借包装物的检查 　　出借、出租业务的区别： 　　(1)性质不同。出借不收取报酬，只收押金；出租要收取报酬--租金，用于包装 物损耗的补偿； 　　(2)计价不同。押金属于暂收款，是以出借包装物价值来衡量计定的，而租金是 以承租时间、每天支付费用计算出来的； 　　(3)会计处理不同。出借虽不收取报酬，为了使客户能够在出借期满后，完好归 还，企业采取收取一定的押金作为促使借用人归还的一种手段，财务上作为一种债务， 记入“其他应付款”科目。出租收取包装物的租金，财务上记作“其他业务收入”。 检查重点是：包装物租金的结算和租金收入的账务处理是否正确，有无将出租包装 物租金直接冲转“出租包装物”或挂在往来账及转入税后利润的；有无将没收的包装 物押金长期不清理，不作结转或者直接转入“盈余公积”账户的。 　　●期末库存材料的检查 　　主要审查材料明细账期末结存额有无出现数量或金额红字的异常现象。有无隐瞒 盘盈，虚列盘亏或不按规定报批，自行擅自处理盘盈盘亏的；有无随意调整库存材料 单位成本，提高或压低库存材料成本的；有无随意降低材料成本差异率，加大或减少 库存材料成本差异等问题。 (4)