【中华财税网北京09/28/2003信息】　企业所得税法规定，职工福利费、工会经 费和职工教育经费（简称“三项费用”）分别按照计税工资总额的１４％、２％、 １．５％计算扣除。 　　纳税人实际发放的工资高于确定的计税工资标准的，应按其计税工资总额分别计 算扣除职工的福利费、工会经费和教育经费；纳税人实际发放的工资低于确定的计税 工资标准的，应按其实际发放的工资总额分别计算扣除职工福利费、工会经费和教育 经费。 　　企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，可在限额内 据实扣除。上述费用税前扣除的最高限额，由省级税务机关根据当地实际情况确定。 　　税法对“三项费用”的提取率与现行财务制度的规定是一致的，但计提的工资基 数不同，税法规定是按计税工资总额计提，而财务会计制度则技工资总额计提。因此， 在审查“三项费用”时，应注意下列内容： 　　（１）有无不按规定的提取率计提职工福利费、工会经费和职工教育经费的情况。 对超过提取率提取的部分，应作调账处理。 　　（２）企业计税工资总额小于实际工资提取数或实发数的情况，在对工资作纳税 调整时，是否同时对“三项费用”作纳税调整。 　　（３）提取的职工福利费未按不同的人员工资用途分别分配计入有关账户，而是 全部记入“管理费用”或“生产成本”。对此类情况，应视具体情况采取相应的方法 作调账处理。本月或最近月份的，可直接调整；对于跨期较长，可以按比例进行分摊 调整有关成本和损益类账户。 　　（４）按照国税函（２０００）６７８号《国家税务总局关于工会经费税前扣除 问题的通知》规定，建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工 资总额的百分之二向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》 在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费 不得在企业所得税前扣除。审查时，应注意抽查拨缴工会费的原始凭证，看是否有工 会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》，对于尚未建立工会组织的企事业单位， 以及建立组织未向工会拨缴的经费，或者拨缴工会费时未按规定开具《工会经费拨缴 专用收据》的情形，均须作纳税调整处理。 　　（５）提取职工福利费、工会经费和教育经费后，发生职工福利、工会活动和教 育方面的支出时，又重复计入成本费用账户。例如在管理费用中直接发放福利，或给 职工发放生活困难补助等。对于职工教育经费的开支范围主要应注意下列内容： 　　①公务费，包括教职员的办公室、差旅费、教学器具的维修费等。 　　②业务费，包括教师教学实际和购置讲义、资料等费用。 　　③兼课酬金，是指聘请兼职教育的兼职酬金。 　　④学习研究费，指学员在单位生产实习和经批准到外单位实习研究，以及毕业设 计所发生的费用。 　　⑤设备购置费，主要指购置一般器具、仪器、图书等费用。 　　⑥委托外单位代培经费，指本单位职工选送到高等院校、中等专业学校或上级主 管部门和兄弟单位代为培训，按国家规定应支付进修培训费。 　　⑦其它经费开支，是指其它零星开支。 　　对于企业实际发生的上述费用，如果在“管理费用”科目直接开支的，应全额调 增应纳税所得额。 　　［案例７０］ 　　［案情说明］君洋财务中心注册税务师刘名信、注册会计师黄业诚２００２年１ 月１８日，受委托审查伊佐（潢川）实业发展有限公司２００１年度企业所得税纳税 情况，发现下列问题： 　　①春节期间，公司慰问部分生活困难的企业职工，支付补助费３０００元。账务 处理为： 　　借：管理费用　　３０００ 　　贷：现金　　３０００ 　　②向某高等院校支付本单位职工的委培费４０００元。账务处理为： 　　借：管理费用--委培费　　４０００ 　　贷：现金　　４０００ 　　③“其他应付款--应付工会经费”账户无借方发生额。 　　④公司平均职工人数４０人，实际提取工资５０００００元，发放工资３８００ ００元，该省规定的计税工资人均扣除限额为９６０元／月。本期提取职工福利费７ ００００元，工会经费１００００元，职工教育经费７５００元。 　　［要求解答］ 　　①指出上述业务存在的问题，并作相关账户调整； 　　②计算“三项费用”纳税调整额。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 会计制度》、《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》［国税函（２００ ０）６７８号］。 　　［分析说明］伊佐（潢川）实业发展有限公司２００１年会计处理存在的问题， 并调账。 　　①职工困难补助，应在“职工福利费”科目列支。企业错在“管理费用”科目列 支，造成重复扣除。 　　调账分录如下： 　　借：职工福利费　　３０００ 　　贷：以前年度损益调整　　３０００ 　　②支付的职工委培费应在“职工教育经费”科目列支，企业错在“管理费用”科 目列支，造成重复扣除。 　　调账分录如下： 　　借：其他应付款--职工教育经费　　４０００ 　　贷：以前年度损益调整　　４０００ 　　③企业本期未向工会拨缴工会费，本期提取的工会经费，不得税前扣除。 　　应调增所得额７５００元，不作调账处理。 　　④允许在税前扣除的职工福利费和教育经费，应按计税工资计算扣除。 　　［计算分析］伊佐（潢川）实业发展有限公司２００１年税前扣除数的计算： 　　计税工资标准＝４０×９６０×１２＝４６０８００（元）。 　　工资提取数和实发数均超过计税工资标准，应按计税工资标准扣除，多提取的部 分调增所得额。职工福利费和教育经费也应同时调增所得额。 　　职工福利费应调增所得额＝（５０００００－４６０８００）×１４％ 　　＝５４８８（元） 　　职工教育经费应调增所得额＝（５０００００－４６０８００）×１．５％ 　　＝５８８（元） 　　［分析指导］伊佐（潢川）实业发展有限公司２００１年“三项费用”合计调增 所得额 　　＝３０００＋４０００＋７５００＋５４８８＋５８８＝２０５７６（元） 　　伊佐（潢川）实业发展有限公司２００２年１月１８日应根据上述结果，结合其 他纳税项目的调整，计算企业应补缴企业所得税，同时将“以前年度损益调整”科目 的余额，结转“利润分配-未分配利润”科目。结转后，“以前年度损益调整”科目 无余额。 (4)