【中华财税网北京09/27/2003信息】　中华人民共和国企业会计制度》规定，固 定资产应当在期末或每年年终时对已发生的固定资产减值按单项计提减值准备。由于 内部交易的固定资产在购入方因发生减值而计提的减值准备，已经抵减了因内部销售 实现的利润，这就意味着该项固定资产内部交易产生的未实现的销售利润，已经发生 了部分或全部抵减。而在编制合并报表时，又对该未实现的内部销售利润进行了全额 抵销，这就造成该未实现的内部销售利润中计提了减值准备的部分金额，两次抵减了 集团利润。因此，在编制合并报表时，应对未实现的内部销售利润中已计提了减值准 备的部分金额予以抵销，调整恢复多抵销的集团利润。 　　固定资产内部交易，主要涉及企业集团内部的成员企业将自身生产的产品销售给 集团内部的其他企业作为固定资产使用这一类型，因此，内部交易固定资产在购入方 计提减值准备后，集团（母公司）在编制合并报表时，具体合并抵销的会计处理主要 有２种。 　　（１）不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理 　　①内部固定资产交易发生当期的抵销处理 　　［案例５３］ 　　［案情说明］Ｂ桐村（广州）实业集团有限公司２００１年１月１日用￥５４０ ０００元现金取得Ｃ岩下（花都）电镀有限公司９０％的股权，且投资成本等于所获 权益的账面价值和公允价值。 　　岩下（花都）电镀有限公司２００１年净收益为￥１４００００元，桐村（广州） 实业集团有限公司２００１年本身净收益为￥１８００００元。 　　２００１年７月２日岩下（花都）电镀有限公司以￥１０００００元的价格向桐 村（广州）实业集团有限公司购进土地５亩。桐村（广州）实业集团有限公司取得该 土地的成本为￥８００００元。 　　［要求解答］桐村（广州）实业集团有限公司、岩下（花都）电镀有限公司２０ ０１年７月２日和２００１年１２月３１日的会计处理。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业会计制度》、《中华人民共和国企业会计准 则--投资》。 　　［会计原理］首先，将销售该产品的内部销售收入和销售成本予以抵销，购买企 业固定资产原价中包含的销售企业确认的损益部分也应予以抵销。 　　借：主营业务收入 　　贷：主营业务成本 　　固定资产原价 　　其次，应将内部交易固定资产期末多计提的减值准备予以抵销。 　　借：固定资产减值准备 　　贷：营业外支出 　　［政策解读］在不计提折旧的情况下，由于未实现内部销售利润引起的多计提减 值准备的金额，不可能大于未实现内部销售利润的金额，因此： 　　单项内部交易固定资产各期期末多计提的减值准备等于该项内部交易固定资产未 实现的内部销售利润与期末该项固定资产减值准备余额两者孰低的金额。 　　全部内部交易固定资产各期期末多计提的减值准备＝∑同期期末各单项内部交易 固定资产多计提减值准备。若集团内发生了多项固定资产内部交易，不论其是否计提 了折旧，在计算各期期末全部内部交易固定资产多计提的减值准备时，均应先分别求 得各单项内部交易固定资产在该期期末多计提的减值准备，然后，再将其汇总求得该 期期末全部内部交易固定资产多计提的减值准备。 　　［业务解答］桐村（广州）实业集团有限公司２００１年１月１日会计处理如下： 　　借：长期股权投资--岩下（花都）公司　　５４００００ 　 　贷：银行存款　　５４００００ 　　桐村（广州）实业集团有限公司２００１年７月２日会计处理如下： 　　借：银行存款　　１０００００ 　 　贷：土地　　８００００ 　 　营业外收入--出售土地　　２００００ 　　岩下（花都）电镀有限公司２００１年７月２日会计处理如下： 　　借：土地　　１０００００ 　　贷：银行存款　　１０００００ 　　桐村（广州）实业集团有限公司２００１年１２月３１日会计处理如下： 　　按持股比例确认投资收益为： 　　１４００００×９０％＝１２６０００元。 　　借：长期股权投资--岩下（花都）公司　　１２６０００ 　　贷：投资收益--股权投资收益　　１２６０００ 　　将出售给岩下（花都）电镀有限公司的土地未实现利润调整投资和投资收益： 　　借：投资收益--股权投资收益　　２００００ 　　贷：长期股权投资--岩下（花都）公司　　２００００ 　　合并会计报表的抵销分录为： 　　借：营业外收入--出售土地　　２００００ 　 　贷：土地　　２００００ 　　②以后使用该固定资产的会计期间的抵销处理 　　首先，将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。 　　借：期初未分配利润 　　 贷：固定资产原价 　　其次，应将内部交易因定资产上期末多计提的减值准备予以抵销。 　　借：固定资产减值准备 　　贷：期初未分配利润 　　再次，在以下两种情况下，还应分别作以下抵销分录（当内部交易固定资产本期 期末多计提的减值准备的金额等于上期期末多计提的减值准备的金额时，则无须作以 下分录）： 　　ａ．当内部交易固定资产本期期末多计提的减值准备金额大于上期期末多计提的 减值准备金额时，还应按其差额补抵多计提的减值准备： 　　借：固定资产减值准备 　　贷：营业外支出（本期末多计提的减值准备－上期末多计提的减值准备） 　　ｂ．当内部交易固定资产本期末多计提的减值准备金额小于上期末多计提的减值 准备金额时，则还应按其差额恢复多抵销的减值准备： 　　借：营业外支出 　　贷：固定资产减值准备 　　（上期末多计提的减值准备－本期末多计提的减值准备） 　　③内部交易固定资产变卖会计期间的会计处理 　　首先，将未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销。 　　借：期初未分配利润 　 　贷：营业外支出（营业外收入） 　　其次，应将内部交易固定资产上期末多计提减值准备对本期期初未分配利润的影 响抵销。 　　固定资产进行变卖处理时的会计期间，一方面，由于该项固定资产的减值准备随 着固定资产的清理而核销，已不存在减值准备科目中该项资产多计提减值准备的抵销 问题，但该多计提的减值准备却转入了固定资产清理科目的借方，进而影响了当期损 益，增加了当期利润。因此，需对当期损益加以调整（若该项固定资产清理为净收益， 则调整营业外收入，若该项固定资产清理为净损失，则调整营业外支出）。另一方 面，由于购入企业上期期末多计提的减值准备影响到期初未分配利润，则必须对本期 期初未分配利润进行调整，因此，该抵销分录应为： 　　借：营业外支出（营业外收入） 　　贷：期初未分配利润（上期末多计提的减值准备） (4)