【中华财税网北京09/26/2003信息】　第三章 应收及预付款项的核算 　　一、学习目的与要求 　　通过本章的学习，掌握应收票据取得、收回和转让的核算；掌握应收账款、预付 账款和其他应收款的核算；掌握坏账损失的核算。 　　二、重点、难点分析 　　(一)应收票据。 　　应收票据主要是指商业汇票。商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银 行承兑汇票；根据面值中是否带息，分为带息商业汇票(简称带息票据)和不带息商业 汇票(简称不带息票据)。 　　带息票据到期收回时，首先应计算票据到期值(票据到期值＝票据面值＋票据利 息)；按到期值收回票款时，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额贷记“ 应收票据”科目，按其差额贷记“财务费用”科目。 　　(二)应收账款。 　　应收账款入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫 付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑商业折扣和现金折 扣。商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响，企业只需按扣除商业折 扣后的净额确认应收账款。应收账款基本的核算为：借记“应收账款”科目，贷记“ 主营业务收入”科目。 　　按《企业会计准则——收入》的规定，存在现金折扣情况下，企业应收账款的入 账价值，应当按总价法确认；即将未扣减现金折扣前的金额(即总价)作为实际售价， 据以确认应收账款的入账价值。在这种方法下，将实际发生的现金折扣视为销货企业 为了鼓励客户提早付款而发生的财务费用。 　　(三)坏账。 　　根据《企业会计制度》规定，企业应当采用备抵法核算坏账损失。即按期估计坏 账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；待实际发生坏账损失时，冲销已计提的 坏账准备和相应的应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应 收款”科目。已确认并转销的坏账损失以后又收回时，应先做“还原”分录，再做收 款分录。年末计提坏账准备时，分两种情况： 　　1．首次计提坏账难备。 　　坏账准备提取额＝(应收账款年末余额＋其他应收款年末余额)×计提比率 　　2．以后每年末计提坏账准备。 　　(1)如果在年末计提坏账准备之前，“坏账准备”账户出现贷方余额时：坏账准 备提取额＝(应收账款年末余额＋其他应收款年末余额)×计提比率－“坏账准备”贷 方余额。 　　(2)如果在年末计提坏账准备之前，“坏账准备”账户出现借方余额时：坏账准 备提取额＝(应收账款年末余额＋其他应收款年末余额)×计提比率＋“坏账准备”借 方余额。 　　根据上述计算，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；如果是冲减已 计提的坏账准备则作相反的会计分录。 　　应注意的是：每年末计提或补提坏账准备之后．结转至下一年度的“坏账准备” 账户贷方余额应为：(应收账款年末余额＋其他应收款年末余额)×计提比率。 　　三、实例分析与解答 　　本章可能出现的题型有单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，下面以实例 的方式来理解和掌握本章的有关重点及难点内容。 　　例：某企业用备抵法计提坏账准备(按期末应收账款的5‰比例)。发生以下经济 业务： 　　(1)1998年末，应收账款余额1000000元；“坏账准备”账户贷方余额为600元； 　　(2)1999年，发生坏账损失8000元； 　　(3)1999四年已确认的坏账中有4500元又重新收回； 　　(4)1999年末，应收账款余额为1200000元； 　　(5)2000年，发生坏账损失1000元； 　　(6)2000年末。应收账款余额为600000元。 　　要求：根据以上经济业务编制会计分录。(2001年、2002年考题) 　　解析：(1)根据该企业坏账核算方法，1998年末其“坏账准备”科目应保持的贷 方余额为5000元(1000000×5‰)；计提坏账准备前，“坏账准备”账户贷方余额为 600元，所以1998年末应补提4400元(5000－600)。 　　借：管理费用　　 4400 　　 贷：坏账准备 4400 　　(2)1999年发生坏账损失： 　　借：坏账准备　　8000 　　 贷：应收账款　　8000 　　(3)1999年重新收回已确认的坏账： 　　借：应收账款　　4500 　　 贷：坏账难备　　4500 　　借：银行存款　　4500 　　 贷：应收账款　　4500 　　(4)该企业1999年末其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为6000元(1200000×5 ‰)；计提坏账准备前，“坏账准备”账户贷方余额为1500元(5000＋4500－8000)， 所以1999年末应补提4500元(6000－1500)。 　　借：管理费用　　4500 　　 贷：坏账准备　　4500 　　(5)2000年发生坏账损失： 　　借：坏账准备　　1000 　　 贷：应收账款　　1000 　　(6)该企业2000年末“坏账准备”应保持的余额为30OO元(600000×5‰)；计提坏 账准备前，“坏账准备”账户贷方余额为5000元(6000-1000)，所以本年末应冲减计 提的坏账准备2000元(即5000-3000)。 借：坏账准备　　2000 　　贷：管理费用　　2000 　　第四章 存货的核算 　　一、学习目的与要求 　　通过本章的学习，熟悉存货的分类；掌握存货入账价值的确定和存货发出的计价 方法；掌握原材料按实际成本计价的核算和按计划成本计价的核算；掌握包装费、低 值易耗品、委托加工物资的核算；掌握半成品和产成品的核算；掌握存货的清查和存 货的期末计价。 　　二、重点、难点分析 　　(一)存货慨述。 　　存货在取得时，应当按照实际成本入账。存货的取得方式不同，实际成本的构成 也不同。如外购存货，其实际成本包括：买价，运杂费，运输途中的合理损耗，入库 前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金及其他费用。 　　发出存货的计价方法。企业领用或发出存货，按照实际成本核算的，企业可根据 不同情况，选择个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均 法确定其实际成本。 　　(二)原材料。 　　1．按实际成本计价的核算。 　　对于发票账单与原材料同时到达的采购业务，企业在支付货款、材料验收入库后， 借记“原材料”、“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款” 等科目。 　　对于原材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购 业务，应在收到原材料时，按原材料的暂估价格(合同价格或计划成本等)计价，暂估 入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目；下月初用红字做同样的记账凭 证，予以冲回。 　　月末根据按实际成本计价的发料凭证以及领用部门和用途，借记“生产成本”、 “制造费用”、“管理费用”、“营业费用”等科目，贷记“原材料”科目； 　　2．按计划成本计价的核算。 　　企业取得原材料的，按实际成本借记“物资采购”科目，贷记“银行存款”、“ 应付票据”等科目；月末汇总实际成本与计划成本的差额，借记或贷记“材料成本差 异”科目。 　　发出原材料时，首先要结转发出材料的计划成本：即月末据领料单等编制“发料 凭证汇总表”，借记“生产成本”、“制造费用”等有关科目，贷记“原材料”科目； 其次要结转发出材料应负担的成本差异：即将发出材料的计划成本通过材料成本差 异的结转调整为实际成本，其计算公式为： 　　本月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差）／ （月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×100％ 　　发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 　　(三)包装物。 　　企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物的核算，与原材料的核 算基本相似。发出包装物的核算，应按其用途的不同分别进行处理。 　　1．生产领用包装物，借记“生产成本”科目，贷记“包装物”科目； 　　2．随同产品出售的包装物，需区分不单独计价和单独计价的包装物，借记“营 业费用”或“其他业务支出”科目，贷记“包装物”科目。 　　3．出租、出借包装物：应在结转其成本时，借记“其他业务支出”或“营业费 用”科目。 　　(四)低值易耗品。 　　低值易耗品的摊销方法，应按不同低值易耗品的价值大小、使用期限长短以及每 月领用数额的均衡性等情况分别确定，一般可采用一次摊销法或分次摊销法。 　　在一次摊销法下，应在领用低值易耗品时，将其全部价值摊入有关的成本、费用， 借记“制造费用”等科目，贷记“低值易耗品”科目。 　　在分次摊销法下，应在领用低值易耗品时，借记“待摊费用”等科目，贷记“低 值易耗品”科目。分次摊入有关成本、费用时，借记“制造费用”等科目，贷记“待 摊费用”等科目。 　　(五)委托加工物资。 　　委托加工物资的核算在会计处理上主要包括拨付加工材料、支付加工费用和运杂 费、支付税金、收回加工材料和剩余材料等几个环节。支付的增值税，有的不能计人 委托加工物资的成本，有的允许计入委托加工物资的成本。 　　1．委托加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，可 将这部分增值税作为进项税额，不计入委托加工物资的成本，借记“应交税金－应交 增值税(进项税额)”科目。 　　2．委托加工物资用于非应交增值税项目或免交增值税项目或被确定依4％的征收 率计缴增值税的特定货物以及未取得专用发票或取得不符合规定要求的专用发票的一 般纳税人和小规模纳税人，应将这部分增值税计入委托加工物资的成本，借记“委托 加工物资”科目，贷记“银行存款”科目。 　　(六)存货清查。 　　企业应设置“待处理财产损溢”科目，用于核算企业在财产清查中查明的各种财 产物资的盘盈、盘亏和毁损。其处理方法是：正常的盘盈冲减管理费用；正常的盘亏 增加管理费用，非常损失计入营业外支出，责任人赔偿计入其他应收款。 　　(七)存货期末计价。 　　期末或年度终了对存货进行计价，如果存货的市价低于成本，按其差额，借记“ 管理费用”科目，贷记“存货跌价准备”科目。当已计提跌价准备的存货的价值以后 又得以恢复，应冲减存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用” 科目；但其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。 　　三、实例分析与解答 　　本章可能出现题型有单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，下面以实例的 方式来理解和掌握本章的有关重点及难点内容。 　　1．某企业于2000年10月21日购入商品一批，商品已经运到，并验收入库，但发 票等结算凭证尚未收到，贷款尚未支付。该批商品的同类价格为9990元。11月2日收 到有关结算凭证，商品价款为10000元，增值税进项税额为1700元，当天开出并承兑 一张商业承兑汇票，期限两个月。2001年1月2日由于资金周转困难，该汇票无力偿付。 请做出相关的账务处理。(2001年考题) 　　解析：2000年10月31日应编制会计分录(按同类价格暂估入账) 　借：库存商品　　9990 　　贷：应付账款-暂估应付账款　　9990 　　2000年11月1日应编制会计分录(用红字冲减10月31日的分录) 　　借：库存商品　　9990 　　 贷：应付账款-暂估应付账款　　9990 　　2000年11月2日应编制会计分录 　　借：库存商品　　10000 　　　　应交税金-应交增值税(进项税额)　　1700 　　 贷：应付票据　　11700 　　2001年1月2日应编制会计分录 　　借：应付票据　　11700 　　 贷：应付账款　　11700 　　2．乙企业按计划成本核算原材料。10月份月初丙材料账面余额200000元，材料 成本差异为超支4500元。10月份发生下列有关丙材料的经济业务： 　　A、10月12日购入一批，普通发票上标明：料款180940，税款19060元。款已付， 材料验收入库。计划成本为195000元。 　　B、10月19日购入一批，增值税专用发票上注明：料款600000元，税款102000元。 款未付，材料验收入库。计划成本为630000元。 　　C、10月20日生产产品领用一批材料，计划成本为900000元。 　　根据以上经济业务，计算本月材料成本差异率和本月发出材料的实际成本。(2002 年考题) 　　解析：本题应注意的是外购材料取得普通发票时，其支付的税款应计入材料成本， 因此，10月12日购入材料的实际成本为180940＋19060＝200000元。 　　本月材料成本差异率＝［4500＋（200000－195000＋600000－630000）］/ （200000＋195000＋630000）×100％＝－2％ 　　本月发出材料的实际成本＝900000×(－2％)＝－18000(元)　　 (Ah 2003 007 041 13)(4)