【中华财税网北京09/27/2003信息】　（２）计提折旧的内部交易固定资产的抵 销处理 　　①当期购买并计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理 　　首先，将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实 现内部销售利润予以抵销。 　　借：主营业务收入 　　贷：主营业务成本（固定资产原价） 　　其次，将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。 　　借：累计折旧 　　贷：管理费用（当期多计提的折旧） 　　（内部交易固定资产为管理用固定资产） 　　再次，应将内部交易固定资产当期期末多计提的减值准备予以抵销。 　　借：固定资产减值准备 　　贷：营业外支出（当期期末多计提的减值准备） 　　［分析说明］由于固定资产内部交易产生的未实现内部销售利润，抬高了集团内 该项固定资产的账面原价，也随之抬高了该项固定资产的账面净值，而因固定资产账 面原价的提高而造成各期多计提的折旧，又反过来不断抵减其抬高的部分账面净值。 随着累计多计提折旧的不断增加，被抬高的部分账面净值不断减少，至该固定资产使 用期满时，其抬高的部分账面净值被批减为零。在各期期末，内部交易固定资产抬高 的部分账面净值（被抵减后的剩余金额）等于未实现内部销售利润减去各期末累计多 计提折旧的差额。因此，在计提折旧的情况下：单项内部交易固定资产各期期末多计 提的减值准备＝该项内部交易固定资产未实现的内部销售利润减去期末该资产累计多 计提折旧的差额与该期末该项资产减值准备余额两者孰低的金额 　　全部内部交易固定资产各期期末多计提的减值准备＝∑同期期末各单项内部交易 固定资产多计提减值准备 　　②以后会计期间的内部交易固定资产的批销处理 　　首先，将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销。 　　借：期初未分配利润 　　贷：固定资产原价 　　其次，将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销。 　　借：累计折旧 　 　贷：期初未分配利润（以前期间累计多计提的折旧） 　　第三，将本期多计提的折旧费用予以抵销。 　　借：累计折旧 　　 贷：管理费用（本期多计提的折旧） 　　第四，应将内部交易固定资产上期期末多计提的减值准备对期初未分配利润的影 响予以抵销。 　　借：固定资产减值准备 　　贷：期初未分配利润（上期期末多计提的减值准备） 　　第五，在以下两种情况下，还应分别作以下分录： 　　ａ．当内部交易固定资产本期期末多计提的减值准备大于上期期末多计提的减值 准备时，则还应按其差额补抵多计提的减值准备： 　　借：固定资产减值准备 　　贷：营业外支出（本期期末多计提的减值准备－上期期末多计提的减值准备） 　　ｂ．当内部交易固定资产本期期末多计提的减值准备小于上期期末多计提的减值 准备时，则还应按其差额恢复多抵销的减值准备： 　　借：营业外支出 　　贷：固定资产减值准备（上期期末多计提的减值准备－本期末多计提的减值准 备） 　　③内部交易固定资产清理期间的抵销处理 　　如前所述，固定资产进行变卖处理时的会计期间，一方面，由于该项固定资产的 减值准备随着固定资产的清理而核销，已不存在减值准备科目中该项资产多计提减值 准备的抵销问题。但该多计提的减值准备却转入了固定资产清理科目，进而影响了当 期损益，因此，则需对当期损益加以调整（若该项固定资产清理为净收益，则调整营 业外收入，若该项固定资产清理为净损失，则调整营业外支出）。另一方面，由于购 入企业上期期末多计提的减值准备影响到本期期初未分配利润，必须对本期期初未分 配利润进行调整。固定资产内部交易清理期间的抵销处理，具体如下： 　　Ａ．内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵销处理 　　ａ．将未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销。 　　借：期初未分配利润 　　贷：营业外收入（营业外支出） 　　ｂ．将以前期间累计多计提的折旧对期初未分配利润的影响抵销。 　　借：营业外收入（营业外支出） 　　贷：期初未分配利润（以前期间累计多计提的折旧） 　　ｃ．将本期多计提的折旧抵销。 　　借：营业外收入（营业外支出） 　　贷：管理费用（本期多计提的折旧） 　　以上三笔抵销分录，可以合并为以下抵销分录： 　　借：期初未分配利润 　　贷：管理费用（金额为本期多计提的折旧金额） 　　ｄ．应将上期期末多计提的减值准备对期初未分配利润的影响抵销。 　　借：营业外收入（营业外支出） 　　贷：期初未分配利润（上期期末多计提的减值准备） 　　Ｂ．内部交易固定资产超期使用进行清理时的抵销处理 　　固定资产使用期满时，已不计提减值准备，因此，在内部交易固定资产超期使用 清理期间，已不存在多计提减值准备的抵销问题；同时，也不存在固定资产原价中包 含的内部销售利润的抵销问题和该固定资产使用多计提折旧的抵销问题。因此，在内 部交易固定资产超期使用清理时的会计期间，编制合并报表时，不需进行抵销处理。 　　Ｃ．内部交易固定资产使用期限未满提前清理时的抵销处理 　　ａ．将未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销。 　　借：期初未分配利润 　　贷：营业外支出（营业外收入） 　　ｂ．抵销多计提的折旧。 　　借：营业外支出（营业外收入）（累计多计提的折旧） 　 　贷：期初未分配利润（以前期间累计多计提的折旧） 　 　管理费用（本期多计提的折旧） 　　ｃ．应将上期期末多计提的减值准备对期初未分配利润的影响抵销。 　　借：营业外支出（营业外收入） 　　贷：期初未分配利润（上期末多计提的减值准备） 　　［案例５４］ 　　［案情说明］森下（深圳）实业集团有限公司拥有植松（宝安）电器有限公司８ ０％股份。植松（宝安）电器有限公司２００１年净利润８０００元，森下（深圳） 实业集团有限公司对植松（宝安）电器有限公司本期投资收益为６４００元，植松 （宝安）电器有限公司少数股东本期收益为１６００元，植松（宝安）电器有限公司 期初未分配利润３０００元，植松（宝安）电器有限公司本期提取盈余公积１０００ 元、分出利润４０００元、未分配利润６０００元。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业会计制度》、《中华人民共和国企业会计准 则--投资》。 　　［会计处理］森下（深圳）实业集团有限公司调整分录为： 　　借：投资收益　　６４００ 　 　少数股东收益　　１６００ 　 　期初未分配利润　　３０００ 　　贷：提取盈余公积　　１０００ 　 　应付利润　　４０００ 　　未分配利润　　６０００ (4)