【中华财税网北京09/26/2003信息】　[案例48] 　　[案情说明] 麻冈(英德)电器有限公司2000年2月15日接受山崎(台湾)实业公司捐 赠的设备一台，由管理部门使用。根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据，确定其 价值为100000元，估计折旧额为20000元。麻冈(英德)电器有限公司3月～12月提取折 旧5000元，2000年度会计利润总额为300000元。不考虑设备的运输、安装等费用。 　　麻冈(英德)电器有限公司2001年6月8日该设备出售，售价为110000元，出售时累 计折旧28000元(2001年1月～6月提取折旧3000元)，不考虑清理费用和应纳增值税。 　　[要求解答] 麻冈(英德)电器有限公司2000年和2001年相关的财税处理。 　　[法律依据]　　国税发(1994)132号文件、国税函发(1995)288号文件、财税字 (1997)77号文件、财会字(1998)66号文件、《企业所得税税前扣除办法》[国税发 (2000)84号文件]。 　　[会计处理] 麻冈(英德)电器有限公司2000年2月15日分录如下： 　　借：固定资产--××设备　　100000 　　　贷：累计折旧　　20000 　　　　　递延税款　　26400 　　　　　资本公积--接受捐赠资产准备　　53600 　　[业务解说] 按照国税发(2000)84号文件规定，“接受捐赠的固定资产不得提取 折旧”，因此，麻冈(英德)电器有限公司2000年12月31日应调增应纳税所得额5000元， 2000年度应纳税所得额为305000元。 　　麻冈(英德)电器有限公司2001年6月8日该设备出售，那么，结转的固定资产处置 净收益应为： 　　110000－(100000－28000)＝38000(元) 　　麻冈(英德)电器有限公司并将“递延税款”全额转入“应交税金--应交所得税”。 这样处理是按照现行会计处理规定进行的，但在实际操作中有一定的距离。 　　财税字(1997)77号通知规定，企业接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所 得额。企业出售该资产或进行清算时，若价格低于接受捐赠的实物价格，应以接受捐 赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若价格高于接受捐赠时的实物价格，应 以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。 　　根据以上规定，若麻冈(英德)电器有限公司2001年会计利润总额为200000元，假 设无其他调整项目，则2001年应纳税所得额＝200000＋(110000－0)＋3000－38000＝ 275000(元)。 　　麻冈(英德)电器有限公司2001年应纳所得税额＝275000×33％＝90750(元)。 　　[分析指导] 对于同一笔经济业务，在计算应纳税所得额时只能计算一次。本例 中，企业出售价格高于接受捐赠时的实物价格，应按出售收入110000元减去清理费用 后的余额作为应纳税所得额，而不能按出售该设备的净收益计算。也可以这样理解， 即如果会计上没有提取折旧，则： 　　处置收益＝110000(售价)－80000(净值) 　　＝30000(元)。 　　该笔业务应纳税所得额110000元，实际上就是接受捐赠时的资产净值80000元和处 置收益30000元之和。因此，应将已经计入营业外收入并结转本年利润的数额予以调减， 否则会对固定资产的处置收益金额重复征收所得税。 　　企业按照调整后的应纳税所得额计算提取所得税时，对接受捐赠资产时已计入 “应交税金--应交所得税”科目的数额应作相应调整。同时将“资本公积--接受捐赠资 产准备”科目的金额转入“资本公积--其他资本公积转入”科目。 　　麻冈(英德)电器有限公司2001年应作分录如下： 　　借：递延税款　　26400 　　　　所得税　　64350 　　　贷：应交税金--应交所得税　　90750 　　同时： 　　借：资本公积--接受捐赠资产准备　　53600 　　　贷：资本公积--其他资本公积转入　　53600 (4)