【中华财税网北京09/24/2003信息】　[摘要]《企业会计准则--固定资产》中对 固定资产入账后发生的各种支出做了新的规定。新规定不应只在形式上与国际会计准 则保持一致，在内容上更应详尽、完善。只有这样，准则的颁布、修订才有意义。实 际工作中企业在对固定资产后续支出进行会计核算时应根据实际情况洽当处理。 　　我国新修订的《企业会计准则--固定资产》中，将固定资产入账后发生的有关各 种支出统称为固定资产后续支出，并且强调与固定资产有关的后续支出。如果不可能 使流入企业的经济利益超过原先的估计，应在发生时确认为费用；如果使可能流入企 业的经济利益超过原先的估计，比如延长了固定资产的使用寿命，或使产品的质量实 质性提高，或使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产的账面价值，但其增计金 额不应超过该固定资产的可收回金额。 　　新准则中有关固定资产后续支出的规定与《企业会计制度》中的有关规定相比有 了四个方面的变化：一对固定资产入账后发生的各种支出不再象《企业会计制度》那 样列举式的划分为改良支出和修理支出，而是统称为后续支出。二对固定资产发生的 后续支出如何进行会计处理，准则规定了两种方法，即资本化或费用化。资本化或费 用化的判断标准是看使流入企业的经济利益是否超过了原先的估计，超过原先估计的 予以资本化，否则予以费用化。三对实务中会计人员如何判断后续支出导致流入企业 的经济利益是否超过了原先的估计，准则明确了三种后续支出予以资本化的情形，即 延长了固定资产使用寿命，使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低。四对费 用化的后续支出，准则规定在发生当期全部确认为费用，不再采用待摊和预提的方法 处理。对于资本化的后续支出准则规定直接增加固定资产的账面价值。 　　以上四个方面反映了我国有关固定资产后续支出的规定较以前更加科学、规范， 与国际惯例比较接近。同时我们也注意到它与《国际会计准则第16号-不动产、厂场 和设备》中有关后续支出的规定相比仍有不全面不完善的地方。如国际会计准则规定 固定资产的后续支出导致流入企业的经济利益超过原先的估计的情形中还应包括使固 定资产的生产能力得到了提高；又如国际会计准则规定对于不动产、厂场和设备发生 的后续支出，应视具体情况恰当的进行会计处理。而我国准则规定费用化的后续支出 于发生当期全部确认为费用，资本化后续支出全部增加固定资产账面价值。这样规定 不符合后续支出的实际情况，违背了配比性原则和实质重于形式原则的要求，容易造 成企业资产的虚增和利润的人为操纵。因此笔者认为对固定资产后续支出企业应根据 具体情况恰当地进行会计处理，而不能一概而论。 　　一、费用化的后续支出 　　费用化的后续支出是指对固定资产进行一般性修理、维护、保养和改善，使固定 资产保持良好的工作状态，发挥正常的生产能力。这类支出一般不会增加固定资产的 使用价值，也不会延长固定资产使用寿命，因此对于费用化的后续支出企业一般应在 发生的当期全部确认为费用。但实际工作中一部分企业常常是利用谈季或定期对固定 资产进行维修，且支出金额较大。为避免企业损益的波动和人为操纵，笔者认为企业 仍应遵循配比性原则的要求将这些维修费在下一次大修前平均摊销，计入相关成本、 费用。 　　例如企业本月生产机器设备修理费共计100000元，其中领用材科50000元，以银 行存款支付购修理零件款44000元，修理人员应付工资6000元，企业对该设备每十个 月大修一次。 　　借：待摊费用　　100000 　　 贷：原材料　　50000 　　　　 银行存款　　44000 　　　　 应付工资　　6000 　　借：制造费用　　10000 　　 贷：待摊费用　　10000 　　二、资本化的后续支出 　　资本化的后续支出是指对固定资产在原有基础上进行增置、改良或重新安装，使 固定资产的规模和性能得到提高所发生的支出。 　　(一)增置 　　增置是指在原有固定资产上添加新的实物，是对原固定资产的延伸、扩充或扩大。 如对厂房进行扩建，车间加装环保设备，办公室增加空调等。增置可以增加固定资 产原有的服务能力。因此对于固定资产的增置支出应予以资本化，直接增加原固定资 产的账面价值。 　　例如：企业对厂房进行扩建，共发生扩建支出650000元，厂房完工交付使用。 　　借：固定资产　　650000 　　 贷：银行存款　　650000 　　(二)改良 　　固定资产改良是指对固定资产的主要装置重新进行更换，以功能更先进、质量更 好的装置替代，使固定资产的使用效率或使用寿命得到提高和延长。由于进行改良时 要对原有的装置进行拆除替换，因此： 　　1、如果被替换装置的成本和折旧能够确定的，被替换装置的成本及折旧应予以 冲销，更新后新装置的成本应计入原固定资产成本。 　　例如：企业决定对旧的锅炉进行改造，其账面原值为60000元，已提折旧40000元， 清理残值为3000元，新锅炉的成本为80000元。 　　借：累计折旧　　40000 　　　　现金　　　　 3000 　　　　营业外支出　　17000 　　 贷：固定资产　　60000　　 (Az 2003 08 024 13)(4)