【中华财税网北京09/19/2003信息】　合并价差是否要摊销，如何摊销，《合并 会计报表暂行规定》没有提及，本文对此谈谈自己的看法。 一、合并价差应当摊销 本文认为，合并价差应当摊销，不能老挂在账上。第一，若不摊销，每年都得编 制抵销分录，给会计人员增添了许多工作量。第二，《投资会计准则》规定对股权投 资差额要进行摊销，股权投资差额在合并报表上反映为合并价差，因此合并价差也应 当摊销。第三，合并价差主要包括两部分，一部分是商誉，商誉是要摊销的；另一部 分是公允价值与净资产的差额，公允价值通常按评估值确定，而资产评估后，按规定 应当将账面价值调整为评估值，然后按评估值计提折旧、摊销，因此合并价差也应当 摊销。第四，不摊销会虚增合并利润及合并资产。 二、摊销的方法 合并价差的摊销有3种方法：一次摊销法，即在合并后第一年将合并价差全部摊销 完；分期摊销法，即在合并后按年限平均摊销：减值摊销法：即每年末估计合并价差 的减值额，把减值额作为摊销额。 第一种方法一般只适用于合并价差比较小、不值得分期摊销的情况。第三种方法 合并价差各期的减值额很难准确估算，不便操作，也给集团公司操纵合并利润留下空 间。相比较之下我国应当采用分期摊销法。摊销年限应当与《投资会计准则》相一致， 即：合同规定了投资期限的，按投资期限摊销：合同没有规定投资期限的，初始投资 成本超过应享有被投资单位所有者权益份额以上的差额，按不超过10年(含10年)的期 限摊销，初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额以下的差额，按不低于 10年(含10年)的期限摊销。 三、摊销的会计处理 如果母公司对它对子公司的长期投资采用简单权益法核算，则合并价差摊销的会 计处理采用“表摊法”。如果母公司对它对于公司的长期投资采用复杂权益法，则合 并价差摊销的会计处理采用“账摊法”。分述如下： 1．简单权益法下：表摊法 所谓“表摊法”就是合并价差不在账簿上摊销，而在合并报表上摊销，摊销额越 来越大，直到摊完为止。摊销额有的书上把它记入合并“营业费用”，本文认为不妥， 应当记入合并“管理费用”。 例1 甲公司于2000年1月1日对乙公司实行控胶合并，控股比例为80％，乙公司净 资产账面价值为5，000万元，甲公司的出资额为6，000万元，产生2，000万元(6，000 －5，000×80％)的合并价差。如果甲公司对这笔长期投资的会计处理采用简单权益法， 购受日合并报表中合并价差的抵销分录为： 借：合并价差 20，000，000 贷：长期投资一股权投资差额 20，000，000 假设合并价差的摊销期限为2年，那么2000年末的摊销分录为： 借：管理费用 10，000，000 合并价差 10，000，000 贷：长期投资一股权投资差额 20，000，000 2001年末及其以后各年末的抵销分录均为： 借：管理费用 20，000，000 贷：长期投资一股权投资差额 20，000，000 2．复杂权益法下：账摊法 所谓账摊法，就是合并价差不在合并报表上摊销，而在母公司账簿上摊销。 例2 上例如果母公司对它对于公司的长期投资核算采用复杂权益法，则2000年末 母公司账上要记： 借：投资收益 10，000，000 贷：长期投资一股权投资差额 10，000，o00 合并报表上的抵销分录为： 借：合并价差 10，000，000 贷：长期投资一股权投资差额 10，000，000 2001年末母公司账上要记： 借：投资收益 10，000，000 贷：长期股权投资一股权投资差额 10，000，000 合并报表上不需要编制抵销分录，因为“股权投资差额”账户上已经没有余额了。 2002年以后，母公司账上及合并报表上均不需要再做任何合并价差摊销的账务处 理了。 3．两种方法的比较与选择 相比较之下，账摊法比表摊法好。 (1)账摊法是“釜底抽薪”、“斩草除根”，是治本措施。而表摊法是“割韭菜”， 治标不治本，由于“股权投资差额”没有摊销，因此“合并价差”年年都得摊销。 (2)账摊法摊完后以后各年就不再摊销了，节省很多会计工作量；而表摊法摊销期 完了之后每年仍要编制抵销分录，一直到集团公司终止，增加了许多会计工作量。 (3)所得税不是按集团公司合并报表的合并净利润计征，而是按母子公司法人计征 的，账摊法合并价差的摊销可以免缴所得税，而表摊法则不能。 有人认为，在账摊法下“合并价差并未摊销”，因为“真正的合并价差摊销是在 合并工作底稿上作出的摊销”，账摊法“所谓的合并价差摊销实质上是‘股权投资差 额’的摊销”。本文认为，不管是在合并工作底稿上摊销，还是在母公司账上摊销， 只要最终将合并价差摊销了，就是都摊销了，二者只是形式上有不同，本质是一样的， 最终结果也是一样的。“合并价差”是“股权投资差额”在合并报表上的反映，或者 说“股权投资差额”在合并报表上转化为“合并价差”，“股权投资差额”抵销掉了， “合并价差”也就跟着抵销掉了。(Aw 2003 09 018 13) (1)