【中华财税网北京09/17/2003信息】　今年，国家税务总局发布了《企业债务重 组业务所得税处理办法》（国家税务总局令第６号），并要求从３月１日起实施。与 财政部２００１年修订的《企业会计制度———债务重组》准则相比，二者有一定的 差异。 　　例如， ２００２年１月，Ｍ公司向Ｎ公司销售产品价值２０万元（含税）。合同 规定，Ｎ公司应于２００２年３月支付货款。但因资金周转困难，至２００３年６月， Ｎ公司仍未支付货款。双方经协商于６月１日进行债务重组，Ｎ公司以一台原值２４ 万元、已提折旧６万元的设备抵债。该设备经评估净值为１９．５万元，尚可使用５ 年，Ｎ公司支付评估费２０００元。双方的账务处理如下： 　　Ｎ公司（债务人）： 　　借：固定资产清理 １８００００ 　　 累计折旧 ６００００ 　　 贷：固定资产 ２４００００ 　　借：固定资产清理 ２０００ 　　 贷：银行存款 ２０００ 　　借：应付账款 ２０００００ 　　 贷：固定资产清理 １８２０００ 　　 资本公积——— 其他资本公积 １８０００ 　　Ｍ公司（债权人）： 　　借：固定资产 ２０００００ 　　 贷：应收账款 ２０００００ 　　该设备Ｍ公司当年应提折旧为２万元（２０÷５÷１２×６＝２）。 　　借：制造费用 ２００００ 　　 贷：累计折旧 ２００００ 　　税务处理：Ｎ公司应于重组日确认资产转让收益１．３万元（１９．５－ １８．２）和债务重组收益０．５万元（２０－１９．５）。在申报２００３年企业 所得税时，调增应纳税所得额１．８万元。 　　Ｍ公司应以该项设备的评估价１９．５万元作为计税成本，并以此成本计提折旧。 故该项设备当年应在企业所得税前扣除的折旧额为１．９５万元（１９．５÷５÷ １２×６＝１．９５）。在申报２００３年企业所得税时，调增应纳税所得额０．０５ 万元（２－１．９５）。 　　上例中，如果Ｎ公司用以抵债的设备原值２４万元、已折旧２万元，评估净值为 ２５万元（不考虑相关税费）。则双方的账务处理分别为： 　　Ｎ公司（债务人）： 　　借：固定资产清理 ２２００００ 　　 累计折旧 ２００００ 　　 贷：固定资产 ２４００００ 　　借：应付账款 ２０００００ 　　 营业外支出———债务重组损失 ２００００ 　　 贷：固定资产清理 ２２００００ 　　Ｍ公司（债权人）： 　　借：固定资产 ２０００００ 　　 贷：应收账款 ２０００００ 　　该设备Ｍ公司当年应提折旧为２万元（２０÷５÷１２×６＝２）。 　　借：制造费用 ２００００ 　　 贷：累计折旧 ２００００ 　　税务处理：Ｎ公司在债务重组中发生的损失为５万元，其中资产转让损失为３万 元（２５－２２）。在申报２００３年企业所得税时，调增应纳税所得额５万元。 　　这笔债务重组业务，显然有失公允。若Ｎ公司与Ｍ公司为关联企业，则这笔重组 损失不能确认，该笔损失应调增当年应纳税所得额。若Ｎ公司与Ｍ公司为非关联企业， 则Ｎ公司应向Ｍ公司收取补价。按照现行税法规定：债务人以非现金资产抵偿债务应 “视同销售”，其公允价值与非现金资产的账面价值的差额，应调增当期应纳税所得 额。 　　因Ｍ公司应以该项设备的评估价２５万元作为计税成本，并以此成本计提折旧， 故该项设备应在当年企业所得税前扣除的折旧额为２．５万元（２５÷５÷１２×６ ＝２．５）。在申报２００３年企业所得税时，应调减应纳税所得额０．５万元（２ －２．５）。 （1）