【中华财税网北京09/19/2003信息】　目前，在核算应收账款现金折扣业务的过 程中，有关教科书中出现了两种不同的做法，这两种做法的选择，不仅给实际账务处 理带来了麻烦，影响了资产负债表的真实性，同时，也给初学者造成了一定的困难。 一、存在的问题 在实际账务处理中，有关教科书经常有以下两种处理方法： 例 某企业销售产品1，000元，规定的现金折扣条件为2／10，n／30，适用的增 值税率为17％，产品交付并办妥销售手续，但货款尚未收到。编制分录如下： 借：应收账款 1，170 贷：主营业务收入 1．000 应交税金--应交增值税(销项税) 170 对方在10大内付款，企业应编制如下分录： 借：银行存款 1．146．6 财务费用 23．4 贷：应收账款 1，170 该分录的另一种做法是： 借：银行存款 1，150 财务费用 20 贷：应收账款 1，170 二、造成的影响 1. 影响会计报表的真实性 对于上面提及的两种方法，不同企业可根据自己的具体情况选用不同的处理方法。 选用第一种方法时，对于销货方而言，实际上意味着财务费用中税金的折扣部分作为 收入抵减的项目，减少了企业的税前利润。结果是利润降低，资产减少或是负债增加。 第二种方法只对销售收入进行折扣，财务费用反映的内容只有销售收入的折扣部分， 可以如实反映企业的销售收入，利润表和资产负债表的真实性均没有受到影响。 所以，如果没有一个统一的处理方法，不同企业的会计报表就不具有可比性，从 而使财务报表的作用受到影响。 2．影响购销双方的缴税 在采取第一种方法的情况下，财务费用中包括了一部分增值税折扣，因此对购销 双方产生了不同的结果。对购货方而言，因为此次购货缴纳的增值税进项税实际上减 少了，但增值税抵扣是按原价与税率的乘积抵扣，购货方分录如下： 借：原材料 1，000 应交税金--增值税(进项税) 117 贷：应付账款 1，170 付款时的分录： 借：应付账款 1，170 贷：财务费用 23．4 银行存款 1，146．4 购贷方不仅可以少交增值税，还可以少缴所得税。如上分录，财务费用的增加， 势必减少税前利润，所得税也就减少。 对销货方而言，采用第一种方法，一方面增加了增值税的缴纳额：另一方面，增 值税的折扣记入财务费用，可以起到抵减所得税的作用。实际上，这种方法完全可用 于企业集团内部母子公司转嫁税赋，转移利润，同时也减少了集团上交的所得税。第 二种方法则在一定程度上避免了税赋的转嫁及避税情况的出现。 3．影响应收账款的回收力度 在第一种方法下，按应收账款总额计提折扣金额，在折扣方面对购货方的优惠较 多，购货方出于丧失折扣，成本太高的考虑，会提前还款，有利于应收账款的回收。 第二种方法相对来说折扣优惠较少，作用小于前一种方法。 这样，对于赊销量较多的企业，如果出于加速回收应收账款的目的，企业会采取 第一种方法；而对于赊销量较少的企业则有可能采取第二种方法，结果会导致购货方 选择采取方法一的企业购货而放弃采取方法二的企业，形成竞争的不公平，最终影响 企业的经营情况。 三、建议 综上分析，本文建议在处理应收账款现金折扣时采取第二种方法，这样一方面可 以增强会计信息的可比性；另一方面，也可以降低利用此方法进行利润操纵导致会计 信息虚假的可能，增强会计信息的真实性；此外，也避免了销货方更大的应收账款折 扣成本及不利的竞争地位。(Aw 2003 09 022 13) (1)