【中华财税网北京07/29/2003信息】　[摘要]本文讨论了混合式重组方式下，以 修改其他债务条件进行债务重组时，涉及或有支出的情况，并通过举例说明了相应的 账务处理。 　　根据2001年新修订的债务重组准则的规定，债务重组的方式有五种，一是以低于 债务账面价值的现金清偿债务；二是以非现金资产清偿债务；三是债务转资本；四是 修改债务条件，如延长债务偿还期限，延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还 期限并减少债务本金或利息。五是混合重组方式。其中涉及或有支出的是：以修改其 他债务条件进行债务重组，即如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应 将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组 债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。如果修改后的债务 条件涉及或有支出的、债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发 生时，应冲减重组后债务的账面价值；结洁债务时，或有支出如未发生，应将或有支 出的原估计金额确认为资本公积。这里或有支出是指依未来某种事项出现而发生的支 出。未来事项的出现具有不确定性。 　　在实际工作中债务重组涉及或有支出通常有以下几种情形： 　　一、债务人包括或有支出在内的将来应付金额小于重组债务的账面价值时，债务 人应确认或有支出。或有支出实际发生时，则冲减重组后债务的账面价值；结清债务 时，或有支出如未发生，应将或有支出的原估计金额确认为资本公积。 　　例如：甲公司持有乙公司的应收票据100万元，票据到期时累计利息为10万元， 由于乙公司财务陷入困境，甲公司同意减免10万元利息，同时将偿还期限延长2年， 每年偿还50万元，但附有一条件：债务重组后，若乙公司第二年有盈利，则第二年多 偿还5万元。乙公司在此次债务重组中涉及的或有支出为5万元，将来应付金额＝100 十5＝105万元，小于重组债务日的账面价值110万元，债务重组日乙公司账务处理应 为： 　　借：应付账款　　　　　　110 　　　贷：应付账款　　　　 105 　　　　　资本公积　　 5 　　第一年偿还债务时， 　　借：应付账款　　　　 50 　　　贷：银行存款　　　　 50 　　第二年偿还债务时，乙公司当年若有盈利，则 　　借：应付账款　　　　　　　　 55 　　　贷：银行存款　　　　　　　　 55 　　第二年偿还债务时，乙公司当年若无盈利， 　　借：应付账款　　　　　　　　 55 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　50 　　　　　　资本公积　　 5 　　二、债务人包括或有支出在内的将来应付金额大于重组债务的账面价值时、债务 人是否应确认或有支出，一种观点认为，根据谨慎性原则，应确认或有支出。或有支 出实际发生时，则冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应 将或有支出的原估计金额确认为资本公积。 　　例如：甲公司持有乙公司的应收票据100万元，票据到期时累计利息为10万元， 由于乙公司财务陷入困境，甲公司同意减免10万元，同时将偿还期限延长4年，每年 偿还25万元，但附有一条件：债务重组后、若乙公司第二年起有盈利，则每年多偿还 4万元。乙公司在此次债务重组中涉及的或有支出＝3×4＝12万元 　　借：应付账款　　　　110 　　　　营业外支出　　2 　　　贷：应付账款　　　　 112 或有支出发生时冲减应付账款账面价值，若未发生或有支出，则转作资本公积。乙 公司第一年偿还债务时 借：应付账款　　　　25 　　 贷：银行存款　　　　 25 　　第二年偿还债务时，乙公司当年若有盈利， 借：应付账款　　　　 29 　　 贷：银行存款　　　　 29 　　第三、第四年若乙公司仍有盈利，账务处理同上。 　　第二年偿还债务时，乙公司当年若无盈利， 借：应付账款　　　　 25 　 贷：银行存款　　　　 25 　　若乙公司以后年度仍无盈利，则账务处理同上。最后一年，结清债务时，将或有 支出的原估计金额12万元确认为资本公积，则 借：应付账款　　 12 　 贷：资本公积　　 12 　　笔者认为，上述处理方法不符合债务重组准则的规定。根据债务重组准则的规定， 如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。以上例 来说，将来应付金额＝110－10＋12＝112万元，大于重组债务账面价值，债务人不应 作账务处理。若将来发生或有支出，则作为发生当期费用，记入损益。 　　乙公司第一年偿还债务时 　　借：应付账款　　 25 　　　贷：银行存款　　 25 　　乙公司若第二年有盈利，则将未冲减的原豁免金额10万元分期摊销， 　　借：应付账款　　　　 28．33 　　　　营业外支出　　　　 O．67 　　　 贷：银行存款　　 29 　　乙公司若第三、第四年仍有盈利，账务处理同上。 　　乙公司第二年若无盈利， 　　借：应付账款　　　　 25 　　　贷：银行存款　　　　 25 　　若乙公司以后年度仍无盈利，则账务处理同上。最后一年，结清债务时，将原减 免金额10万元确认为资本公积，即 借：应付账款　　　　 10 　 贷：资本公积　　　　10 （Az 2003 07 022 13）(4)