【中华财税网北京07/30/2003信息】　目前关于银行会计的书刊教材对抵押贷款 的账务处理都比较粗略、模糊，在此，笔者结合有关法规制度以及自己的见解，对抵 押贷款的账务处理作一些归纳，以供商讨。 　　一、抵押贷款的发放 　　银行发放抵押贷款时，贷转存或支付现金。会计分录如下： 　　借：抵押贷款--××户 　　　　贷：活期存款--××户(或现金) 　　二、计收利息 　　银行计收利息时，直接从存款户扣除或企业按期付现。会计分录如下： 　　借：活期存款--××户(或现金) 　　　　贷：利息收入 　　若企业不能按期支付利息，则做分录： 　　借：应收利息 　　　贷：利息收人 　　三、抵押贷款到期 　　(一)企业归还本息 　　借：现金 　　　贷：抵押贷款 　　应收利息 　　(二)企业无力支付本息 　　抵押贷款要按期归还，一般不得展期。如果贷款人不能按期归还本息应及时转入 “逾期贷款”科目，并按规定计息，逾期贷款利息可在表外登记。会计分录为： 　　借：逾期贷款--抵押贷款--××户 　　　贷：抵押贷款--××户 　　四、处置抵押品 　　借款人逾期仍无法归还贷款本息的，银行有权处置抵押品。对抵押品的处置，银 行有两种形式，要么变现，要么转入账内。具体如下： 　　(一)将抵押品变现 　　银行接受抵押品本来就是为了保证本息的清偿，因此，处置抵押品时，一般都会 将其变现。变现净收入(变现收入扣除变现费用)要清偿的部分是贷款本金、应收利息 和表外应收利息之和。所以，商业银行将抵押品变现时，变现净收入大于三者(本金、 应收利息、表外应收利息)之和时，多余部分应退还给企业，计入“活期存款--× ×户”账户，相当于表外应收利息的部分计入“利息收入”账户；变现净收入大于前 两者之和而小于三者之和时，按变现净收入与前两者之和的差额计入“利息收入”账 户；大于本金而小于前两者之和时，按变现净收入与前两者之和的差额冲减“坏账准 备”账户；小于本金时，按变现净收入与本金的差额冲减“贷款呆账准备”账户，“ 应收利息”冲“坏账准备”账户。具体账务处理如下： 　　(1)变现净收入大于三者之和时 　　借：现金(变现净收入) 　　　贷：逾期贷款--抵押贷款--××户 　　　　　应收利息 　　　　　利息收入(表外应收利息) 　　　　　活期存款--××户 　　(2)变现净收入大于前两者之和而小于三者之和时 　　借：现金 　　　贷：逾期贷款--抵押贷款--××户 　　　　　应收利息 　　　　　利息收入(变现净收入与前两者之和的差额) 　　(3)变现净收入大于本金而小于前两者之和时 　　借：现金 　　　　坏账准备(变现净收入与前两者的差额) 　　 贷：逾期贷款--抵押贷款--××户 　　应收利息 　　(4)变现净收入小于本金时 　　借：现金 　　　 贷款呆账准备(变现净收入与本金的差额) 　　　　坏账准备 　　 贷：逾期贷款--抵押贷款--××户 　　　　　应收利息 (二)将抵押品转入账内 　　当银行将抵押品留存自用时，应转入账内。根据《金融保险企业财务制度》，将 抵押品转入账内，应按贷款本金和应收利息之和作价入账。账务处理为： 　　借：固定资产 　　　贷：逾期贷款--抵押贷款--××户 　　　　　应收利息 　　　　　累计折旧 　　笔者认为，“将抵押品转入账内，按抵押贷款及应收利息之和作价，入账”，这 里的“应收利息”应是广义的应收利息--表内应收利息与表外应收利息之和。即对固 定资产支付相关税费后转入账内，应予清偿的部分应是本金、应收利息和表外应收利 息之和。对其会计处理，同样也存在四种情况、会计分录与变现抵押品类似，所不同 的是，变现抵押品会计分录中借方的“现金”由借方的“固定资产”和贷方的“累计 折旧”代替。 　　抵押品处置之后，若实现的净收入大于债权，多余的部分应退还给企业；若实现 的收入刚好等于债权，则是一种比较理想的情况．但这种情况是很少见的；更多的是 小于债权的情况。对不足的部分。银行可采取三种措施：(1)转为逾期贷款；(2)追加 抵押品；(3)冲销相当的贷款呆账准备和坏账准备。对第三种方法，银行应采取“账 销债存”的原则，在合理期限内举张自己的权利。 (Ai 2003 07 039 13)(4)