【中华财税网北京07/29/2003信息】　在企业的并购过程中，由合并价差形成的 商誉会计处理倍受人们的关注、而目前我国对合并商誉的会计处理方法主要有： 　　一、永久性资产法，(又称永久保留法或历史成本沉淀法)。即将合并商誉作为一 种永久性资产，不予摊销，除非有证据表明其价值发生了持续下跌。这种方法认为， 商誉的价值一般只会增加而不会下降，从而商誉不是一种耗费性资产，对价值不会下 降的商誉进行摊销将使财务报告失去其真实性；并且商誉的寿命和摊销方式不好确定。 使用这种方法处理商誉，可以避免对商誉进行摊销时摊销年限确定方面的不统一， 在某种程度上使企业的会计报表符合可比性原则。而这种处理方法的缺点在于，没有 考虑到组成商誉价值的消耗性资产的价值会因使用而损耗；并且也没有考虑到非消耗 性资产的价值并非是企业所能控制的，它会随企业的经营状况、外部经济环境的变化 而发生变化。这样一来，用一个永久不变的值来衡量合并商誉，显然会降低财务报表 的真实性。另一方面，由于商誉价值变化的不确定性，使用初始确认的价值入账核算 合并商誉，在某种程度上也不符合会计谨慎性的原则。鉴于这种方法弊远大于利，世 界各国会计界很少使用这种方法。 　　二、权益对冲法(又称一次冲销法或直线冲销法)。即在合并时对合并商誉立即注 销．直接冲减留存收益。使用这种方法的人认为，商誉的价值很不确定，不能单独存 在和变化，而且形成商誉的因素很难为企业所控制。这种方法的优点在于，看到了合 并商誉的价值未来变化的不确定性，并将其一次注销，比永久性资产法更符合谨慎性 原则。但是，其缺点也很突出，即合并商誉的注销直接表现为企业股东权益的减少， 这样做一方面违背了我国财务制度不得随意冲减股东权益的规定，并月．冲销股东权 益具体科目也缺乏理论根据；另一方面股东权益减少将挫伤股民的积极性，严重影响 企业的形象，由此可能引起股价下跌，企业的市场价值下降。 　　三、资产摊销法(又称分期摊销法) 认为商誉作为一项无形资产应在其预计有效 年限内将其形成以个(即商誉价值)近行分摊、分配，以适应收益与费用的配比原则。 其理由是实施合并的企业为了取得以后若干年度的超额利润，发生了超额的耗费，这 一超额的代价表明被并企业有商誉存在。虽然商誉在形态上不同于其他资产，但本质 上并无区别。这种方法的优点在于，考虑到购并过程所支付的成本的目的。如果是为 了取得未来的超额收益，当超额收益取得时，按照收入与费用相配比的原则，将形成 商誉的成本在预计有效年限内摊销，与获得的收益相配比，符合配比性原则；同时， 相比永久性资产法更符合谨慎性原则。但是这种方法的缺点也很明显：它将组成商誉 价值的非消耗性资产同消耗性资产一起进行摊销，无法客观地反映企业资产的真实情 况；并且采取分期摊销法在确定年限上具有一定的人为性和随意性，这些都有可能导 致会计信息的失真，并且还会在某种程度上导致不符合可比性原则。所以，我国企业 购并商誉的会计处理也不宜采用分期摊销法。 　　从上面的分析可以看出，几种商誉会计处理方法在实务中都存在不同的问题。在 综合各种方法优缺点的基础上，笔者提出应该在对购买商誉进行摊销的同时，在每个 资产负债表日对商誉价值进行减损评价。这种方法充分考虑到组成合并商誉价值的消 耗性资产价值与非消耗性资产价值的特点，弥补了永久性资产法不符合会计谨慎性原 则的缺点，并且吸取了资产摊销法中符合配比原则的部分，比权益对冲法更具有理论 上的可行性。此外，《国际会计准则第22号--企业合并》最新的征求意见稿中对企业 合并中获得的商誉的价值提出了新的处理建议--“如果事项或情况变化表明商誉发生 减值．购买企业应每年至少测试一次其是否发生减值。”这个新建议也体现了将消耗 性资产的价值和非消耗性资产的价值分开考虑的必要性和趋势。因此，在对企业并购 商誉进行摊销的同时，在每个资产负债表日对商誉价值进行减损评价是比较合理的会 计处理方法。 (l 2003 06 039 13)(4)