【中华财税网北京06/19/2003信息】　《企业会计制度》和《企业会计准则--固 定资产》对固定资产减值会计作了详细的规定，要求企业在期末对固定资产进行检查， 发现固定资产出现诸如实体性贬值、功能性贬值或经济性贬值等征兆时，应及时计 算固定资产的可收回金额，确定固定资产是否发生减值，以规避风险。因此，正确判 断、确认、计量固定资产可收回金额十分关键。 　　一、判断固定资产减值的依据 　　根据固定资产准则的要求，企业判断固定资产减值的依据原则上有六条：(1)固定 资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预 计在近期内不可能恢复；(2)企业所处的经营环境，如技术、市场、经济或法律环境， 或者产品营销市场在当期或近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；(3)同期市场 利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致 固定资产可收回金额大幅度降低；(4)固定资产发生陈旧过时或实体损坏；(5)固定资 产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、 提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；(6)其他有可能表明资产已经发生减 值的情况。 　　在实际工作中，出现上述迹象，并不必然表明该固定资产发生减值，企业应在综 合考虑各方面因素的基础上做出职业判断。 　　二、固定资产可收回金额的确认与计量 　　六条职业判断标准主要是从定性方面分析影响减值的因素。要确认与计量固定资 产减值，还必须定量计算固定资产可收回金额。如何定量计算固定资产可收回金额， 准则只给出了计量原则，即以资产的销售净价与预期从该资产的持续使用中和寿命结 束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者作为固定资产可收回金额。其 中销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。至于企业 到底怎样计量销售净价与未来现金流量现值，准则避而不谈具体方法。这对会计人员 来讲无疑是一个崭新的职业判断领域。 　　会计人员需要学习、借鉴资产评估的原理，既然资产代表未来经济利益，那么可 以从固定资产的产出角度出发，量化可收回金额。会计人员在计价的过程中要充分收 集、整理、归纳和分析影响固定资产现实价值的数据资料，采用市场比较法和收益法 来计量固定资产的销售净价和未来现金流量现值。 　　(一)市场比较法计量固定资产销售净价 　　市场比较法是根据替代的思路来判断资产价值的方法。用市场比较法计量固定资 产销售净价，需要有两个前提：一是需要有一个活跃的公开市场；二是市场上要有可 比的参照资产及其交易活动，可比是指参照资产与被估价资产在功能、市场条件、交 易时间等方面相同或相似。根据与参照资产的对比分析，如果二者无差异，则：被估 价资产的销售净价＝参照物交易价－资产处置费；如果二吝存在差异，根据差异的多 寡，具体有下列操作方法： 　　1．与参照资产存在一方面差异。 　　(1)功能价值法　被估价资产的销售净价＝参照物成交价格×(被估价资产生产 能力／参照物生产能力)－资产处置费 　　(2)价格指数法　被估价资产的销售净价＝参照物成交价格×物价变动指数－资 产处置费 　　(3)成新率价格法　被估价资产的销售净价＝参照物成交价格×(被估价资产成新 率／参照物成新率)－资产处置费 　　其中，资产的成新率＝资产的尚可使用年限／(资产的己使用年限＋资产的尚可使 用年限)，表示资产纳新旧程度。 　　(4)市价折扣法　被估价资产的销售净价＝参照物成交价格×(1－价格折扣率)－ 资产处置费 　　(5)成本市价法　被估价资产的销售净价＝参照物成交价格×(被估价资产现行合 理成本／参照物现行合理成本)－资产处置费 　　2．与参照资产存在多方面差异。 　　(6)市场售价类比法　被估价资产的销售净价＝(参照物交易价＋功能差异值＋时 间差异值＋其它差异)－资产处置费 　　(二)收益现值法计量固定资产未来现金流量现值 　　收益现值法是通过估算被估价资产的未来预期收益并将其折算成现值来判断其价 值的方法。应用收益现值法必须具备三个前提条件：(1)被估价资产的未来预期收益可 以预测并可以用货币计量；(2)资产拥有害获得预期收益所承担的风险也可以预测并可 以用货币衡量；(3)被估价资产预期获利年限可以预测。其数学表达式： 　　资产估价值＝∑[R／(1＋r)] 　　式中，主要涉及三个参数，收益额R、折现率r、获利期限n。 　　三、市场比较法和收益现值法计量可收回金额的不完善之处 　　用市场比较法计量通用固定资产可收回金额比较合适，但单项专用或特种固定资 产由于缺乏公开市场，其可收回金额无法使用该方法测算，这时可以考虑采用收益现 值法。 　　收益现值法要求被估价资产具有独立的、可连续计量的、可预期收益的能力。故 该方法对单项、单台机器设备估价通常是不适用的，因为在实务中，要想分别确定各 项、各台机器设备的未来收益是不可行的。不过，企业的房屋、建筑物、在建工程等 固定资产可以采用收益现值法估价。 　　通过对市场比较法和收益现值法的分析探讨，我们发现了这样一个问题，即单项 专用或特种机器设备既无法计量销售净价，又不能计量未来现金流量，所以在此方面， 固定资产准则的规定明显有漏洞，让会计人员无所适从。不过，笔者认为，对于这 类固定资产可收回金额(产出价值)的计量，可以在重置成本(投入价值)的基础上修正 得到。 （at20030404612）(4)