【中华财税网北京06/05/2003信息】　我国2001年颁布的《企业会计制度》中， 对于以非现金资产进行投资时，投资方和被投资方在会计处理上，做出了不同的规定， 双方在各自的账务处理中，有不同的价值确认标准。对于投资方以非现金资产投资 时，以投出资产的账面价值加上相关税费作为投资的入账价值，这样处理不同于以前 的“按公允价值”入账的价值确认标准；对于被投资方，则是按投资各方确认的价值， 借记有关资产科目，贷记“实收资本”或“股本”，贷记“资本公积”账户。通过 比较可以发现，投资双方对于同一资产其价值确认标准不一致，投资方按账面确认投 资，而被投资方按双方确认的价值确认资产价值。 通过分析，笔者认为：制度中存在缺陷，为企业进行利润操纵提供了机会。下面 以实例说明。 A企业有一批存货账面价值180万元，投资于关联方B企业，占被投资企业80万元 的股份，双方确认的价值是100万元。不考虑增值税和其他税费，会计处理如下： A企业(按账面价值确认)： 借：长期股权投资——B 180 贷：存货 180 B企业(按公允价值确认)： 借：存货 100 贷：实收资本 80 资本公积 20 如果B企业随后以市场价180万元将该批存货处置，则： 借：银行存款 180 贷：其他业务收入(或主营业务收入) 180 借：其他业务支出(或主营业务成本) 100 贷：存货 100 可以看出，经过这一投资以及存货随后的处置，使关联企业的合并所有者权益虚 增了80万元[(180－100)－(180－180)]。 而按国际会计准则进行会计处理，就不会出现这种情况。因为投资方首先对该非 现金资产进行评估减值： 借：营业外支出 80 贷：存货 80 再确认投资： 借：长期股权投资——B 100 贷：存货 100 B企业： 借：存货 100 贷：实收资本 80 资本公积 20 如果B企业随后以市场价180万元将该批存货处置，则： 借：银行存款 180 贷：其他业务收入(或主营业务收入) 180 借：其他业务支出(或主营业务成本) 100 贷：存货 100 　　这项业务使合并所有者权益净变化是：(180－100)－80＝0 (c2003052101312)(4)