【中华财税网北京06/05/2003信息】　中级会计实务(一)考试的题型包括五种， 即单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题，其中前三种题型(客观 题)的分数比重不会超过50％，则后两种题型(主观题)的分数比重不会低于50％。本 科目考试的重点内容主要是：第三章中应收票据的入账、期末计息、背书转让、贴现 的计算及账务处理；第四章中存货取得、原材料按计划成本收发、存货期末计价和转 销的计算及账务处理；第五章中短期投资、长期债权投资(含可转换债券)、长期股权 投资(成本法、权益法、成本法转换为权益法)及长期投资减值的计算及账务处理；第 七章中无形资产的取得、摊销、期末计价、出租、出售、转销的计算及账务处理；第 八章中增值税、消费税、营业税的会计处理；第九章中应付债券的发行、期末计息并 摊销溢折价、到期偿还本息的计算及账务处理；第十章中可转换债券的会计处理(与 长期债权投资-可转换债券投资对应起来掌握)、资本公积的各明细科目的会计处理； 第十二章中各种收入的确认、计量，利润及利润分配的计算及账务处理；第十三章中 资产负债表和利润表的编制。其中，尤其以第五章投资、第十二章收入和利润、第十 三章财务会计报告为重中之重。下面选择有关方面的问题进行举例分析。 　　(一)无形资产业务 　　1997年1月1日，M企业外购A无形资产，实际支付的价款为192万元。根据相关法 律，A无形资产的有效年限10年，M企业估计A无形资产预计使用年限为6年。1998年12 月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生减值， M企业估计其可收回金额为40万元。2000年12月31日，M企业发现，导致A无形资产在 1998年发生减值损失的不利因素已经全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额 为64万元。2002年1月1日M企业将该无形资产对外出售，取得收入50万存入银行，营 业税税率5％。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。 　　要求：请根据上述资料，编制有关的会计分录。 　　解析： 　　(1)1997年1月1日，购入无形资产 　　借：无形资产　　192万 　　贷：银行存款　　192万 　　(2)1997年，无形资产摊销[192万元÷6(年)]＝32万元 　　借：管理费用--无形资产摊销 32万 　　贷：无形资产　　32万 　　(3)1998年无形资产摊销同1997年 　　(4)1998年计提减值准备[192－32－32－40＝88(万元)] 　　借：营业外支出--计提的无形资产减值准备88万 　　贷：无形资产减值准备　　88万 　　(5)1999年，无形资产摊销[账面价值40万元÷4(年)＝10万元 　　借：管理费用--无形资产摊销　　10万 　 　贷：无形资产　　10万 　　(6)2000年无形资产摊销同1999年 　　(7)2000年12月31日，减值损失转回[64－(40－10－10)＝44(万元)] 　　借：无形资产减值准备　　44万 　 　贷：营业外支出--计提的无形资产减值准备　　44万 　　(8)2001年无形资产摊销[账面价值64÷2(年)＝32万元 　　借：管理费用--无形资产摊销 32万 　　 贷：无形资产　　32万 　　(9)2002年3月1日出售时： 　　无形资产账面余额＝192－32×2－10×2－32＝76(万元) 　　应交营业税＝50×5％＝2．5(万元) 　　借：银行存款　　50万 　　 无形资产减值准备　　44万 　　贷：无形资产　　76万 　　 应交税金--应交营业税　　2．5万 　　营业外收入　　15．5万 　　(二)可转换公司债券业务 　　B公司于2000年7月1日购入A公司同日发行的三年期可转换公司债券，面值为1000 万元，实际支付价款970万元，另支付相关费用3万元(计入投资成本)。A公司发行的 可转换公司债券的面值为2000万元。可转换公司债券持有人在债并发行日一年以后可 申请转换为股份，转换条件为面值20元的可转换公司债券，转换为1股普通股(股票每 股票面价值为1元)，可转换公司债券票面年利率为6％。如果债券持有人未行使转换 权，则在债券到期时一次还本付息。发行可转换公司债券所筹集的资金用于扩建生产 车间。该生产车间于2000年12月31日达到预定可使用状态(假定达到预定可使用状态 前的债务利息均予以资本化)。A公司发行可转换公司债券收入价款共1970万元，另用 银行存款支付有关发行费用5万元(金额较大)，发行债券期间冻结资金产生的利息收 入为1万元。A公司和B公司可转换公司债券产生的溢折价采用直线法摊销，每半年计 息一次。2001年10月1日，B公司将其持有的A公司的可转换公司债券1000万元(面值) 申请转换为股份。 　　要求：(1)对A公司2000年7月1日至2001年10月1日可转换债券业务进行账务处理； (2)对B公司2000年7月1日购入债券业务进行账务处理。(金额单位用万元表示) 　　解析： 　　(1)A公司的会计处理 　　①支付发行费用和收到冻结期间债券利息 　　借：在建工程　　4万 　　贷：银行存款　　4万 　　②发行债券 　　借：银行存款　　1970万 　 　应付债券--可转换公司债券(折价) 30万 　　贷：应付债券 　　--可转换公司债券(面值)　　2000万 　　③2000年12月31日，计提利息并摊销债券折价 　　借：在建工程　　65万 　　贷：应付债券 　　--可转换公司债券(应计利息) 60万 　　--可转换公司债务(折价)　　5万 　　④2001年6月30日，计提利息并摊销债券折价 　　借：财务费用　　65万 　　贷：应付债券 　　--可转换公司债券(应计利息) 60万 　　--可转换公司债券(折价)　　5万 　　⑤2001年10月1日，计提利息并摊销债券折价 　　借：财务费用　　32．5万 　　贷：应付债券--可转换公司债券(应计利息)30万 　　--可转换公司债券(折价)　　2．5万 　　⑥2001年10月1日转换股份时 　　借：应付债券--可转换公司债券(面值) 1000万 　　--可转换公司债券(应计利息)　　75万 　　 贷：股本　　50万 　　 资本公积--股本溢价　　1016．25万 　　应付债券 　 　 --可转换公司债券(折价)　　8．75万 　　(2)B公司的会计处理 　　①2000年7月1日购入债券 　　借：长期债权投资 　　--可转换公司债券投资(面值)　　1000万 　　--可转换公司债券(债券费用)　　3万 　 　贷：银行存款　　973万 　 　长期债权投资 　　--可转换公司债券(折价)　　30万 　　②2000年12月31日 　　借：长期债券投资 　 　--可转换公司债券(应计利息) 30万 　 　--可转换公司债券(折价)　　5万 　　 贷：投资收益　　35万 　　借：投资收益　　0．5万 　　 贷：长期债权投资 　　--可转换公司债券(债券费用)　　0．5万 　　③2001年7月1日同上 　　④2001年10月1日 　　借：长期债券投资--可转换公司债券(应计利息) 15万 　 　--可转换公司债券(折价) 2．5万 　　 贷：投资收益　　17．5万 　　借：投资收益　　0．25万 　　贷：长期债权投资 　　--可转换公司债券(债券费用)　　0．25万 　　借：长期债权投资　　1059．25万 　 　长期债权投资--可转换公司债券(折价)17．5万 　　贷：长期债权投资 　　--可转换公司债券(面值)　　1000万 　　--可转换公司债券(债券费用)　　1．75万 　　--可转换公司债券(应计利息)　　75万 　　(三)收入业务 　　A企业为增值税一般纳税人，增值税率为17％，2001年发生下列与收入有关的经 济业务：(1)2月1日，以分期收款方式向甲企业售出商品。该商品售价为100万元，成 本为80万元，合同规定，全部价款分四次平均收取，每六个月收款一次，第一次收款 已于发出商品当日收到并送存银行。(2)8月15日，以视同买断方式委托乙企业代销商 品10件，每件价格1000元，生产成本为750元／件。年末，收到乙企业代销清单，已 售出商品6件。(3)6月1日，与丙企业签订了售后回购协议，向内企业销售商品一批， 价款200万元，税款34万元，商品实际成本为170万元，A公司应于9月1日将所售商品 购回，回购价为200万元，9月1日回购时，向丙企业开出并承兑了一张期限3个月的商 业承兑汇票。(4)2000年6月15日，与丁企业签订了一项总额为5000万元的建造合同， 工程已于2000年8月开工，预计于2002年3月完工，工程预计总成本为4200万元。至 2000年末，工程已发生的成本为840万元，为完成合同尚需发生成本3360万元；至 2001年末，工程已发生成本3780万元，为完成合同尚需发生成本420万元。 　　要求：(1)计算2001年应确认的收入金额；(2)根据上述资料编制有关会计分录。 　　解析： 　　(1)2001年应确认的收入 　　①2月1日，确认四分之一收入100×1／4＝25(万元) 　　8月1日，确认四分之一收入100×1／4＝25(万元) 　　②收到代销清单时，确认收入0．1×6＝0．6(万元) 　　③售后回购不确认收入 　　④2000年完工进度＝840／(840＋3360)×100％＝20％ 　　2000年确认的收入＝5000×20％＝1000(万元) 　　2000年确认的毛利＝(5000－4200)×20％＝160(万元) 　　2000年确认的合同费用＝1000－160＝840(万元) 　　2001年完工进度＝3780／(3780＋420)×100％＝90％ 　　2001年应确认的收入＝5000×90％－1000＝3500(万元) 　　2001年应确认的毛利＝(5000－4200)×90％－160 　　＝560(万元) 　　2001年应确认的合同费用＝3500－560＝2940(万元) 　　因此，2001年应确认的收入＝25＋25＋0．6＋3500 　　＝3550．6(万元) 　　(2)会计分录 　　①a)借：分期收款发出商品 80万 　　 贷：库存商品　　80万 　　b)确认第一次收入，结转成本 　　借：银行存款　　29．5万 　　 贷：主营业务收入　　25万 　 　应交税金-应交增值税(销项税额)4．25万 　　借：主营业务成本　　20万 　　贷：分期收款发出商品　　20万 　　c)8月1日第二次确认收入，结转成本、分录同上 　　②a)发出代销商品 　　借：委托代销商品　　0．75万 　　贷：库存商品　　0．75万 　　b)收到代销清单时，确认收入，结转成本 　　借：应收账款　　0．702万 　　贷：主营业务收入　　0．6万 　　应交税金-应交增值税(销项税额)0．102万 　　借：主营业务成本　　0．45万 　　贷：委托代销商品　　0．45万 　　③a)售出时 　　借：银行存款　　234万 　 　贷：库存商品　　170万 　 　应交税金-应交增值税(销项税额)34万 　　待转库存商品差价　　30万 　　b)回购时 　　借：库存商品　　200万 　　 应交税金-应交增值税(进项税额)34万 　　贷：应付票据　　234万 　　借：待转库存商品差价　　30万 　　贷：库存商品　　30万 　　④a)2001年发生的成本 　　借：工程施工　　2940万 　 　贷：原材料等　　2940万 　　b)确认收入结成本 　　借：工程施工-毛利　　560万 　　 主营业务成本　　2940万 　　贷：主营业务收入　　3500万 （4）