【中华财税网北京05/22/2003信息】　一、单项选择题 1．A 2．B 3．B 4．B 5．D 6．C 7．C 8．C 9．C 10．D 11．B 12．C 13．D 14．A 15．D 二、多项选择题 1．A、C、D 2．A、B、C、D 3．A、B 4．A、B、C、D 5．A、C、D 6． A、B、C 7．B、C、D 8．A、B、C 9，A、B、C、D 10．A、D、C、D 三、判断题 1．× 2．√ 3．√ 4．× 5．√ 6．× 7．× 8．× 9．√ 10．× 四、计算分析题 1．(1)编制有关会计分录： ①借：固定资产58．1万元；贷：银行存款——美元户(＄7万)58．1万元。 ②借：银行存款——人民币户82万元，财务费用——汇兑损益0．5万元；贷：银 行存款——美元户(＄10万)82．5万元。 ③借：银行存款——美元户(＄20万)168万元；贷：应收账款(＄20万)168万元。 ④借：长期借款(＄20万)170万元；贷：银行存款——美元户(＄20万)170万元。 (2)4月份的汇兑损益为： ①“银行存款”账户：23×8．5*－185．9＝9．6(万元)(收益) *由于此题中有外币兑换业务，对于外币兑换业务，应在业务发生时确认汇兑损 益，故在月末确认汇兑损益时，此处的银行存款(美元户)不应重复计算，这也是实务 中容易出错的问题之一。 ②“应收账款”账户：5×8．5－37＝5．5(万元)(收益) ③“长期借款”账户：80×8．5－650＝30(万元)(损失) 会计分录为：借：银行存款9．6万元，应收账款5．5万元，财务费用——汇兑损 益14．9万元；贷：长期借款30万元。 2．(1)乙公司会计分录为：借：营业外支出25万元，管理费用5万元；贷：预计 负债30万元。 (2)因甲公司并无明显证据表明，此案件很可能胜诉(因为商品本身存在一定的质 量问题)，故不应在会计报表附注中披露这一可能获得赔偿的事项。 因乙公司的律师认为，该案件乙公司可能败诉，故应在会计报表附注中披露这一 事项。其披露的内容为：或有事项：2002年10月2日，甲公司销售一批商品给本公司， 价款500万元，增值税85万元。2002年12月1日，该批商品运达至本公司指定地点。 但经检验，该批商品不符合合同要求，故拒付货款及增值税585万元。但甲公司不予 认可，于是甲公司向法院提起诉讼，要求本公司无条件支付货款及增值税585万元， 并承担损失25万元和诉讼费用5万元，合计615万元。目前案件正在审理之中。 3：(1)A公司的会计处理：①判断是否属于非货币性交易。收到的补价÷换出资 产的公允价值＝0÷(800＋440)＝0≤25％(属于非货币性交易)。 ②计算换入资产各项资产公允价值占投入资产公允价值总额的比例：设备：640 ÷(640＋440＋160)＝52％；专利权：440÷(640＋440＋160)＝35％；库存商品：160 ÷(640＋440＋160)＝13％。 ③计算投入资产价值总额＝换出资产账面价值＋支付的税费－可抵扣的增值税进 项税额＝400＋600＋440×17％－160×17％＝1000＋74．8－27．2＝1047．6(万元) ④计算各项换入资产的入账价值：设备＝1047．6×52％＝545(万元)；专利权＝ 1047．6×35％＝367(万元)；库存商品＝1047．6×13％＝135．6(万元)。 ⑤会计分录：将固定资产转入清理：借：固定资产清理600万元，累计折旧1000 万元；贷：固定资产1600万元。换入资产入账：借：库存商品135．6万元，应交税金 ——应交增值税(进项税额)27．2万元，固定资产545万元，无形资产——专利权367 万元；贷：固定资产清理600万元，原材料400万元，应交税金——应交增值税(销项 税额)74．8万元。 B公司的会计处理：①判断是否属于非货币性交易。收到的补价÷换出资产的公 允价值＝0÷(800＋440)＝0≤25％(属于非货币性交易)。 ②计算换入资产各项资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例。设备：800 ÷(800＋440)＝65％；原材料：440÷(800＋440)＝35％。 ③计算换入资产价值总额＝换出资产账面价值＋支付的税费－可抵扣的增值税进 项税额＝600＋360＋120＋160×17％－440×17％＝1080＋27．2－74．8＝1032．4( 万元) ④计算各项换入资产的入账价值：设备＝1032．4×65％＝671(万元)；原材料＝ 1032．4×35％＝361．4(万元)。 ⑤会计分录：将固定资产转入清理：借：固定资产清理600万元，累计折旧800万 元；贷：固定资产1400万元。换入资产入账：借：原材料361．4万元，应交税金—— 应交增值税(进项税额)74．8万元，固定资产671万元；贷：无形资产——专利权360 万元，固定资产清理600万元，库存商品120万元，应交税金——应交增值税(销项税 额)27．2万元。 (2)A公司披露非货币性交易：本公司与B公司进行非货币性交易。换出的资产为： 原材料400万元，市价440万元；设备账面原价1600万元，已计提折旧1000万元，公 允价值800万元。换入的资产为：设备公允价值640万元，入账价值545万元；专利权 公允价值440万元，入账价值367万元；库存商品市价160万元，入账价值135．6万元。 4．(1)计算2002年因折旧产生的时间性差异：会计折旧额＝96÷2÷12×1＝4(万 元)；税法规定的折旧额＝960000÷5×1＝19．2(万元)；差额＝19．2－4＝15．2(万 元) (2)计算2002年递延税款账面余额的调整金额并转账：递延税款发生额＝累计发 生的时间性差异×(现行税率－原税率)＝55．2*×(40％－30％)＝5．52(万元) (*2000年和2001年因折旧差额所产生的时间性差异之和)；会计分录为：借：所得税 5．52万元；贷：递延税款5．52万元。 (3)计算2002年投资收益补税并转账：950×40％÷(1－24％)×(30％－24％)＝ 30(万元)。会计分录为：借：所得税30万元；贷：递延税款30万元。 (4)计算2002年度应交所得税：(800．2－950×40％＋3＋20－15．2)×30％＝ 428×30％＝128．4(万元)。 (5)计算递延税款的转销额＝15．2×30％＝4．56(万元)。 (6)会计分录：借：所得税132．96万元；贷：递延税款4．56万元，应交税金— —应交所得税128．4万元。或者将上述分录合并，借：所得税168．48万元；贷：递 延税款40．08万元，应交税金——应交所得税128．4万元。 (7)2002年未递延税款的账面余额＝2000年、2001年递延税款账面余额＋*2002年 递延税款账面余额的调整额＋2002年递延税款发生额－2002年递延税款的转销额(*此 处分非简单的加或减，在具体计算时注意递延税款的借贷方向)＝(26．4＋28．8)× 40％－(26．4＋28．8)×(40％－30％)－950×40％÷(1－24％)×(30％－24％)－ 15．2×30％＝22．08－5．52－30－4．56＝－18(万元)(即贷方18万元)。 (8)对所得税的计算结果也可采用分步骤的会计分录来检验(此为非正式分录)： ①本期应交的所得税及递延税款转销，借：所得税132．96万元；贷：应交税金—— 应交所得税128．4万元，递延税款4．56万元。 ②递延税款账面余额调整，借：所得税5．52万元；贷：递延税款5．52万元。 ③投资收益补税，借：所得税30万元；贷：递延税款30万元 ④所得税费用＝132．96＋5．52＋30＝168．48(万元)。 ⑤递延税款(做题时最好以T型账户表示)。 递延税款 期初余额 22．08 调整 5．52 补税 30 转销 4．56 余额 18 五、综合题 1．(1)计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。最低 租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额＝150000×6＋100＝ 900100(元)；最低租赁付款额的现值＝150000×4．767＋100×0．666＝715116．6＞ 700000(租赁资产账面价值)，即租赁资产应以原账面价值入账。 (2)计算未确认融资费用。未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日租赁 资产的入账价值＝900100－700000＝200100(元)。租赁资产入账的会计分录为：借： 固定资产——融资租入固定资产700000，未确认融资费用200100；贷：长期应付款— —应付融资租赁款900100。 (3)初始直接费用入账。借：管理费用20000；贷：银行存款20000。 (4)分摊未确认融资费用： 会计分录：2003年6月30日支付第一期租金，借：长期应付款——应付融资租赁 款150000；贷：银行存款150000。 实际利率法下未确认融资费用分摊表 单位：元 日期 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 ① ② ③＝期初⑤×7．7％ ④＝②－③ 期末⑤＝期初⑤－④ 2003．1．1 700000 2003．6．30 150000 53900 96100 603900 2003．12．31 150000 46500．30 103499．70 500400．30 2004．6．30 150000 38530．82 111469．18 388931．12 2004．12．31 150000 29947．70 120052．30 268878．82 2005．6．30 150000 20703．67 129296．33 139582．49 2005．12．31 150000 10517．51* 139482．49 100 2006．1．1 100 100 0 合计 900100 200100 700000 — *有计算尾差同时分摊未确认融资费用，借：财务费用53900；贷：未确认融资 费用53900。以后年份支付租金和分摊未确认融资费用的会计分录相同，略。 (5)履约成本的账务处理。借：制造费用10000；贷：银行存款10000。 (6)计提租赁资产折旧。2003年12月31日计提该项固定资产折旧，年折旧额为 700000÷5＝140000(元)。借：制造费用140000；贷：累计折旧140000。其他年份计 提折旧的会计分录相同，略。 (7)或有租金的账务处理。2003年实现销售收入10万元，按5％分成，借：营业费 用5000；贷：其他应付款——XB公司5000。2004年或有租金的会计分录相同，略。 (8)租赁期满租赁资产财产转移的账务处理：借：长期应付款——应付融资租赁 款100；贷：银行存款100。同时：借：固定资产——生产经营用固定资产700000； 贷：固定资产——融资租入固定资产700000。 2．(1)AZ公司对BJ公司投资的有关会计分录： ①2001年1月1日投资时，借：长期股权投资——投资成本400万元；贷：银行存 款400万元。 ②计算股权投资差额并转账，股权投资差额＝400－(300＋100)×90％＝40(万元)。 借：长期股权投资——股权投资差额40万元；贷：长期股权投资——投资成本40 万元。 ③2001年度摊销股权投资差额，借：投资收益4万元；贷：长期股权投资——股 权投资差额4万元。 ④确认2001年度投资收益，借：长期股权投资——损益调整45万元；贷：投资收 益45万元。 ③分派的现金股利转账，借：应收股利7．2万元；贷：长期股权投资——损益调 整7．2万元。 2001年末长期股权投资余额＝400－4＋45－7．2＝433．8(万元)；未分配利润＝ 0＋50－30－8＝12(万元)；盈余公积＝100＋30＝130(万元)。 ⑥确认2002年度投资收益，借：长期股权投资——损益调整108万元；贷：投资 收益108万元。 ⑦分派2002年现金股利，借：应收股利36万元；贷：长期股权投资——损益调整 36万元。 ⑧摊销股权投资差额，借：投资收益4万元；贷：长期股权投资——股权投资差 额4万元。 2002年末长期股权投资余额＝433．8＋108－36－4＝501．8(万元)；未分配利润 ＝12＋120－20－40＝72(万元)；盈余公积＝130＋20＝150(万元)。 (2)2002年合并会计报表抵销分录：①抵销内部存货交易：抵销2002年存货期初 未实现利润，借：期初未分配利润1． 2万元；贷：主营业务成本1．2万元。抵销 2002年内部存货交易及期末存货未实现利润，借：主营业务收入500万元；贷：主营 业务成本500万元。借：主营业务成本300万元；贷：存货300万元。 ②抵销内部债权债务及计提的坏账准备，借：应付账款585万元；贷：应收账款 585万元。借：坏账准备5万元；贷：期初未分配利润2万元，管理费用3万元。 ③抵销内部固定资产交易：抵销2001年内部设备交易的未实现利润及多计提的折 旧，借：期初未分配利润19．2万元；贷：固定资产原价19．2万元。借：累计折旧 4．6万元；贷：管理费用2．4万元，期初未分配利润2．2万元。抵销2002年内部房屋 交易的未实现利润即多计提的折旧，借：营业外收入32万元；贷：固定资产原价32万 元。借：累计折旧1．6万元；贷：管理费用1．6万元。 ④抵销内部无形资产交易，借：营业外收入2万元；贷：无形资产2万元。 ⑤长期股权投资与子公司净资产抵销，借：实收资本300万元，盈余公积150万元， 未分配利润72万元，合并价差32万元；贷：长期股权投资501．8万元，少数股东权 益52．2万元。 ⑥恢复已抵销的盈余公积，借：期初未分配利润117万元(130×90％)，提取盈余 公积18万元(20×90％)；贷：盈余公积135万元(150×90％)。 ⑦内部债权债务抵销，借：应付股利36万元；贷：应收股利36万元。 ⑧投资收益与子公司利润分配抵销，借：期初未分配利润12万元，投资收益108 万元，少数股东收益12万元；贷：提取盈余公积20万元，应付股利40万元，未分配利 润72万。 (4)