【中华财税网北京05/19/2003信息】　甲股份有限公司(以下简称甲公司)2000年 至2001年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)投资业务的有关资料如下： 1．2000年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司股份，另支付相关税 费10万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的20％，对乙公司的财务和经营 决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司股权投资差额按5年的期限平均 摊销。 2000年3月1日，乙公司的股东权益总额为9150万元，其中股本为5000万元，资本 公积为1800万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为1150万元(其中100万元为2000 年1至2月份实现的净利润)。 2．2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的现金股利100万元。 3．2000年6月10日，甲公司收到乙公司分派的1999年度现金股利。 4．2000年11月1日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需安装的固定资产。乙 公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售 价为200万元(含增值税额)。乙公司适用的所得税税率为33％。 5．2000年度，乙公司实现净利润400万元。 6．2001年5月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2001年4月1日提出的 2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余 公积；按净利润的5％提取法定公益金；分配现金股利100万元。该利润分配方案于当 日对外公布。 乙公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定 盈余公积；按净利润的5％提取法定公益金；不分配现金股利。 7．2001年，乙公司发生净亏损500万元。 8．2001年12月31日，由于乙公司当年发生亏损，甲公司对乙公司投资的预计可 收回金额降至1790．8万元。 要求：编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 (“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位 用万元表示) 解析：企业对外投资按投资的目的分为短期投资和长期投资两类，按其投资的性 质可分为权益性投资、债权性投资和混合性投资等。企业在对投资进行会计核算及管 理时，其中债权性投资和混合性投资由于其投资的目的简单，投资收益具有稳定性， 投资风险相对较安全，其会计核算也相对容易；而权益性投资指投资于股权性的，如 股票，当投资的股权占被投资企业的比例达到一定比例并且是长期投资时，对被投资 企业将产生实质上的影响，如对被投资企业的经营政策、财务及盈余管理等方面具有 重大影响，其会计核算也相对难一些。因此，在企业对外投资业务中，对权益性投资 的会计核算属于难点问题，尤其是长期股权投资的会计核算问题。 在长期股权投资的会计核算中，根据占被投资企业的持股比例情况，需要采取不 同的会计核算方法，当持股比例不足20％时，可采用成本法进行会计核算，当持股比 例达到或超过20％及以上时需要采用权益法核算，这里只是简单指出何时采用成本法 及权益法，具体划分详见教材介绍的其他有关区分条件。在对长期股权投资进行会计 核算时，首先要正确判断出应采用成本法还是权益法核算，否则，在应试中，遇到对 外投资的综合题将难以正确处理。 本题是一道关于使用权益法对长期股权投资进行会计核算的综合题型。 1．本资料中，企业在2000年3月1日以银行存款2000万元购入乙公司股份，占被 投资企业即乙公司有表决权股份的20％，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响， 并准备长期持有该股份，这样，企业应对该长期股权投资进行权益法核算。 企业用银行存款购入乙公司股份时，投资成本＝20％×乙公司股东权益总额9150 万元(题中资料给出的)＝1830万元 股权投资差额＝全部支出－投资成本＝(2000＋支付的相关税费10)－1830＝180 万元 本企业即甲公司应作的会计分录为： 借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 2010 贷：银行存款 2010 借：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 180 贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 180 或为： 借：长期股权投资——乙(投资成本) 1830 ——乙公司(股权投资差额) 180 贷：银行存款 2010 注意：“投资成本”的计算方法，不应把全部支出直接作为“投资成本”，在权 益法下，“投资成本”是由所持被投资企业的股份及被投资企业的股东权益总额来决 定的，其全部支出与“投资成本”之差为对长期股权投资采用权益法核算时的股权投 资差额，这是非常关键的一点，要特别注意。 2．本企业在2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的现金股利100万元。由于 企业在2000年3月1日才取得该长期股权投资，因股份公司当年分派的现金股利都是上 一年度的，即乙公司在2000年5月1日宣告分派的现金股利是1999年度的，故本次乙公 司宣告分派1999年度的现金股利不属于投资持有年度的收益。假若是投资后的2001年 或2002年的5月1日（或某月某日）宣告分派现金股利，在权益法下，也不确认为投资 收益，因权益法投资方是按被投资企业的年末净利润及所持股份的比例来确认投资收 益的(见下述)。 企业在乙公司宣告分派现金股利时，按所持股份比例，应做的会计分录为： 借：应收股利 20 贷：长期股权投资——乙公司(投资成本)(或：损益调整) 20 在贷方分录中，当为当年投资时，即本例中2000年3月1日才投资，而2000年5月1 日就宣告分派现金股利，投资方即甲公司直接在贷方冲减长期股权投资——乙公司( 投资成本)即可。若是在投资后的第二年或以后年度，在被投资企业即乙公司宣告分 派现金股利时，可在贷方冲减长期股权投资——乙公司(损益调整)，因在上年末，投 资方已按被投资企业的年末净利润及所持股份的比例确认投资收益了。 3．2000年6月10日，甲公司收到乙公司分派的1999年度现金股利，直接作如下会 计分录即可： 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 4．本例是投资方在被投资单位发生除净损益外的其他所有者权益变动时如何进 行会计处理的问题。本例具体涉及的是因被投资单位接受捐赠资产所引起的所有者权 益变动，则投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权(股权投资准备)， 并增加资本公积(股权投资准备)。 在本例中，由题中资料可知，原乙公司(被投资方)所做的会计分录为(在应试中 可不做这笔分录)： 借：固定资产 200 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 134(200－200×33％) 递延税款 66(200×33％) 则投资企业即甲公司作的会计分录为： 借：长期股权投资——乙公司(股权投资准备) 26．8(134×20％) 贷：资本公积——股权投资准备 26．8 注意此分录中贷方“资本公积”科目的明细“股权投资准备”，要写正确，这是 题目中所要求的。 5．本例是关于在权益法下，投资方怎样确认投资收益的问题。在权益法下，投 资方按被投资企业的年末净利润及所持股份的比例来确认投资收益。即： 本企业应确认的投资收益＝(乙公司2000年实现净利润400万元－2000年1至2月份 实现的净利润100)×20％＝60万元 注：因甲公司是在2000年3月1日对乙企业进行投资的，在本年末，计算投资收益 时，应只计算自投资以后应享有的份额，即自2000年3月1日至2000年12月31日止这10 个月的时间内。 甲公司应作的会计分录为： 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 60 贷：投资收益 60 同时，摊销股权投资差额，在资料1中可知甲公司股权投资差额按5年的期限平均 摊销，每年摊销的金额＝股权投资差额180万元÷5年＝36万元。则在2000年即本年末 应摊销额＝36×(10÷12)＝30万元： 借：投资收益 30 贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 30 6．本例是关于对被投资企业的年末利润分配方案，如何进行会计处理的问题。 这里需要注意的是投资方应以对外公布的利润分配方案进行会计处理，而乙公司董事 会原提交股东大会审议的利润分配方案，投资方不对此进行会计处理。在对于乙公司 的利润分配方案中，提取法定盈余公积、提取法定公益金这两项，由于不影响其所有 者权益总额，投资方可不进行会计处理；而分配现金股利就不同了，因为分配现金股 利后，所有者权益总额将因此而减少相应的数额，这时投资方需要作会计处理如下： 本企业在2001年5月2日，乙公司对外公布的2000年度利润分配方案，分配现金股 利100万元，可作如下会计分录： 借：应收股利 20(分配的现金股利100万元×20％) 贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 20 注：分录中贷方科目“长期股权投资”科目的明细“损益调整”，因甲公司(即 投资方)在2001年时已是投资后的第二年，乙公司(即被投资方)2001年5月2日公布的 分配现金股利是上一年度的利润，而投资方已在上年末对乙公司的净利润进行了投资 收益的确认，即在本题之第5笔资料中，故本分录的贷方“长期股权投资”科目的明 细科目要用“损益调整”项。 7．本例与前述第5个资料相同，是关于在权益法下，投资方怎样确认投资收益的 问题。2001年是甲公司投资后的第二年，在被投资方乙公司发生净亏损500万元时， 应确认的投资收益(损失)＝500万元×20％＝100万元。应作如下会计分录： 借：投资收益 100 贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 100 同时摊销股权投资差额36万元： 借：投资收益 36 贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 36 注意：虽然甲公司投资后的第二年即2001年被投资方乙公司发生净亏损使得长期 股权投资账面价值发生减少，但只有当长期股权投资账面价值减至投资成本以下时 (即“投资成本明细科目的余额”)，尚未摊销的股权投资差额当期不摊销，在本题中， 可以摊销股权投资差额，即上述第二笔分录。 8．本例是关于长期股权投资发生减值时，怎样进行会计处理的问题。题中资料 给出甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至1790．8万元，这时，需要计算截止 到2001年12月31日的长期股权投资的账面价值，计算过程如下： 长期股权投资的账面价值＝①2010－②20＋④26．8＋⑤60－⑤30－⑥20－⑦100 －⑦36＝1890．8万元 上式中的括号数字为本大题中的所给资料的号码。 应计提的长期投资减值准备＝长期投资的账面价值－预计可收回金额＝1890．8 －1790．8＝100万元 甲公司应作的会计分录为： 借：投资收益 100 贷：长期投资减值准备 100 由上述解析可以看出，在用权益法对长期股权没资进行会计核算时，应注意掌握 以下5个知识点： 第一、“投资成本”的正确计算，涉及到如何确定“股权投资差额”； 第二、在被投资方年末实现净损益时，投资方怎样确定投资收益，以及如何进行 会计处理，同时，涉及到股权投资差额的摊销问题； 第三、在被投资单位发生除净损益外的其他所有者权益变动时，投资方应如何进 行会计处理的问题； 第四、被投资方宣告分派现金股利时，投资方如何进行会计处理的问题； 第五、期末，当长期股权投资发生减值时，怎样进行会计处理。 （b2003041600712）(4)