【中华财税网北京03/27/2003信息】　1．由于股权转让、清算等原因减少子公 司，从而引起合并会计报表范围变动时，可不调整当年合并会计报表的年初数，期末 不再将其资产负债表纳入合并会计报表，但年初至减少当月间的利润表和现金流量表 是否仍需纳入合并会计报表呢? 　　实务中一般有两种观点：其一，资产负债表是时点报表，减少的子公司期末资产 负债表可以不纳入合并资产负债表，但利润表和现金流量表是时期报表，该减少的子 公司年初至减少当月间的利润表和现金流量表仍存在此期间的合并利润表和合并现金 流量表中，故仍应将其纳入合并会计报表；其二；既然该减少的子公司期末已不属于 合并会计报表范围，也就无所谓纳入该公司的报表，包括资产负债表、利润表和现金 流量表。 　　笔者认为，第一种观点的处理方法较复杂，母公司对于公司年初至减少当月间的 净利润所拥有的投资收益被抵销，合并投资收益可以反映该减少的子公司当时真正的 股权转让或清算损益。但由于子公司期末已不属于合并会计报表范围，再将其利润表 和现金流量表纳入合并范围，可能会夸大收入、成本等，误导投资者，因此不宜采用。 第二种观点的处理方法简单可行，更有利于报表阅读者预测未来的业绩，建议采用。 但采用此种方法可能会遇到下列情况：①母公司对子公司年初至减少当月间的净利 润所拥有的投资收益不会被抵销，合并投资收益可能较大，所以需在会计报表附注中 作充分披露；②涉及计算“非经常性损益”时，可将投资收益划分为母公司对子公司 年初至减少当月间的净利润所拥有的投资收益和股权转让或清算损益；③编制合并现 金流量表时，将该子公司年初所拥有的现金从出售转让股权所收到的现金总额中扣减。 　　2．由于股权转让、清算等原因减少子公司，从而引起合并会计报表范围发生变 动时，涉及以前年度与其发生的内部交易所形成的未实现利润或亏损如何处理? 　　实务中有两种观点：其一，这部分以前年度未实现的内部利润或亏损已随着于公 司股权转让、清算而得以实现，且系非正常交易所致，故在合并时，应将该部分未实 现内部利润或亏损通过“投资收益”科目转回，在合并投资收益中作为股权转让、清 算损益反映；其二，由于子公司股权转让、清算等原因导致其未纳入合并范围，以前 年度未实现的内部利润或亏损才得以实现，故在合并时需反映原抵销的原貌，将该部 分未实现内部利润或亏损通过原抵销科目转回，如存货通过“主营业务成本”或“其 他业务支出”科目转回等。 　　笔者认为，以前年度已抵销的未实现内部利润或亏损，本意是在将子公司内部交 易的标的物反映为原母公司真实的成本，现子公司股权已转让或清算，且子公司的利 润表也不纳入合并利润表，故通过“投资收益”科目转回，更具合理性。 　　3．合并会计报表中涉及以前年度重复提取的盈余公积变动时如何处理? 　　合并会计报表中涉及以前年度重复提取的盈余公积变动时，笔者认为要视具体情 况处理：其一，当股权转让、清算等原因减少于公司时，子公司的净资产已全部变现， 原来限制母公司分配的因素已经消除，因此，合并会计报表中原来重复提取的盈余 公积数额可通过“利润分配－－其他转入”科目全部转回未分配利润；其二，当子公 司用盈余公积弥补亏损时，应视同盈余公积提取的减少数处理，即在合并会计报表中 将其作为当年重复提取盈余公积的减项；其三，当子公司用盈余公积转增资本时，原 来限制母公司分配的因素并未消除，因此合并会计报表中仍需过入原重复提取的盈余 公积数额(可以将其过入“资本公积－－股权投资准备”项目或者仍列入“盈余公积” 项目)；其四，当子公司因会计政策变更或会计差错调整而相应追溯调整原提取的盈 余公积时，合并会计报表中也相应追溯调整重复提取的盈余公积。(be20030313) (4)