【中华财税网北京03/12/2003信息】　(三)债券发行费用的查证 　　债券发行费用主要包括委托他人代销而支付的手续费或佣金、债券印刷费，以及 相关的律师费、注册会计师审计财务报表的费用、广告费等。这些费用是企业发行债 券必须的开支，而且金额比较大。对债券发行费用如支付的代销债券手续费或佣金以 及印刷费等是否真实、合法的查证，主要应通过与相关法规标准比较，从中发现存在 的问题。无论自行发行还是委托发行，都应注意查明有无多报、虚报发行费用，经手 人员从中贪污或索取好处费或企业将多报、虚报费用收回留作他用的问题。 　　在查证中还应注意债券发行费用的处理是否符合下列原则：即发行费用大于发行 期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用扣除发行期间冻结资金所产生的利息收 入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费 用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于 发行期间冻结资金所产生的利息收入，按该项利息收入扣除发行费用后的差额，视同 发行债券的溢价收入，在债券的存续期间于计提利息时予以分期摊销。 　　(四)溢价、折价发行债券账务处理的查证 　　企业债券溢价或折价发行，查证其账务处理应以下列规定为依据进行： 　　1．企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“现金”等科目， 按债券票面价值，贷记“应付债券(债券面值)”科目；溢价或折价发行的债券，还 应按发行价格与票面价格之间的差额，贷记或借记“应付债券(债券溢价或债券折价) ”科目。 　　2．企业债券应按期计提利息；溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债 券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法， 也可以采用直线法。 　　分期计提利息及摊销溢价、折价时，应当区别情况处理： 　　面值发行债券应计提的利息，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“应 付债券(应计利息)”科目。 　　溢价发行债券，接应摊销的溢价金额，借记“应付债券(债券溢价)”，按应计利 息与溢价摊销的差额，借记“在建工程”、“财务费用”科目，按应计利息，贷记“ 应付债券(应计利息)”科目。 　　折价发行债券，接应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“在建工程”、“财 务费用”等科目，接应摊销的折价金额，贷记“应付债券(债券折价)”，接应计利息， 贷记“应付债券(应计利息)”科目。 　　3．债券到期，支付债券本息时，借记“应付债券(债券面值、应计利息)”，贷 记“银行存款”等科目。 　　(五)债券所筹集资金的使用的查证 　　企业发行债券所筹集资金的使用及处理，一是要确保债券筹资的实际用途与发行 目的一致；二是要接规定对债券发行的溢价或折价进行分期摊销。在查证时，应首先 通过发行债券企业公布的债券募集办法中规定的发行债券的目的，以及债券融资总额 与银行存款用于相同目的的支出数额相核对。若两者不一致，可能存在债券筹资未按 发行目的使用的问题，因此应进一步查明用资方向；其次，应对债券筹资使用的合理 性进行评价，着重了解这些资金可否在规定日期收回本息；再次，应通过核查“应付 债券(债券溢价)”和“应付债券(债券折价)”两个明细账户的借方或贷方数额，并与 按选用方法计算应予摊销的数额相核对，看两者是否一致，如不一致应查明企业是否 故意多摊或少摊以调节当期损益的情况；最后，应通过前后两期债券溢价、折价摊销 方法的比较，查明企业是否任意改变摊销方法。 　　(六)债券收回的查证 　　对债券收回的查证，应从以下四个方面进行： 　　1．债券是否按期收回(即按期还本付息)，应通过发行章程或办法、或票面记录 的偿还时间与“应付债券(债券面值)”明细账的借方减少时间相核对，或直接与有关 结算凭证相核对，查明两者是否一致； 　　2．债券收回后，债券的溢价或折价是否摊销完毕，应通过“应付债券(债券溢价 或折价)”两个明细账是否仍有余额予以查明； 　　3．提前收回的债券是否按提前日入账，应通过银行存款对账单与“应付债券” 明细账核对，查其是否存在以下问题：①提前收回债券不冲账；②提前收回债券照提 利息，其收入转作企业其他用途或个人占有；③债券的溢价折价不作冲销，仍保留在 账上。 　　4．提前收回债券的账务处理是否符合规定，首先应核查提前收回债券的损失计 算是否正确，应根据有关账面资料重新计算；其次应核查收回债券损失是否单独反映， 有无不作反映，或转入其他支出的情况。 　　　 　　　　　 (4)