【中华财税网北京03/12/2003信息】　第三节　长期应付款信息失真的查证 　　一、长期应付款信息失真的表现 　　(一)引进设备应付款信息失真的表现 　　1．引进设备不符合国家和主管部门的规定，未办理必要的商检手续，导致引进 的设备陈旧、过时； 　　2．引进过程中收取回扣，或借引进设备之名行出国观光旅游之实，导致引进设 备质次价高； 　　3．账户设置不合理，会计记录不正确； 　　4．每期支付款项与合同规定不相符； 　　5．利息支出与外币折算差额的列支不合规、不正确。 　　(二)融资租赁应付款信息失真的表现 　　1．利用虚假融资租赁合同转移国家、集体资产； 　　2．融资租入固定资产的租赁费不合理； 　　3．故意多付租赁费，经办人员从中谋取私利； 　　4．融资租入的账务处理不合规、不正确。 　　二、长期应付款信息失真查证法规依据 　　(一)长期应付款的有关法规 　　1．不允许企业以融资租赁方式租赁小汽车的规定； 　　2．股份有限公司收到拨入具有专门用途的拨款有关会计处理的规定； 　　3．纳税人以融资租赁方式从出租方取得的固定资产，其租金支出不得扣除，以 及融资租赁条件的规定。 　　(二)财政部发布的《企业会计制度》，其中有关“长期应付款”的核算及账务处 理的主要内容： 　　1．核算范围：企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括采 用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。 　　2．企业按照补偿贸易方式引进设备、企业用人民币借款支付进口关税、国内运 杂费和安装费、按补偿贸易方式引进的国外设备交付验收使用以及归还引进设备款等 账务处理。 　　3．融资租入固定资产、按期支付融资租赁费以及租赁期满等账务处理。 　　4．企业长期应付款所发生的借款费用(包括利息、汇兑损益等)，比照长期借款 费用处理的规定办理。 　　5．应按长期应付款的种类设置明细账，进行明细核算。 　　6．期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种长期应付款。 　　上述法规(一)的具体内容见本书附录。 　　三、长期应付款信息失真查证程序 　　(一)查证目标 　　1．确定长期应付款的发生、偿还及计息的记录是否完整； 　　2．确定长期应付款的期末余额是否正确； 　　3．确定长期应付款在会计报表上的披露是否充分。 　　(二)查证程序 　　1．获取或编制长期应付款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细 账合计数核对是否相符，其内容是否符合会计制度的规定。 　　2．检查各项长期应付款相关的契约，有无抵押情况。对融资租赁固定资产应付 款，还应审阅融资租赁合同规定的付款条件是否履行，检查授权批准手续是否齐全， 并作适当记录。 　　3．向债权人函证重大的长期应付款。 　　4．检查各项长期应付款本息的计算是否准确，会计处理是否正确。 　　5．检查与长期应付款有关的汇兑损益是否按规定进行了会计处理。 　　6．检查一年内到期的长期应付款是否列入流动负债。 　　7．验明长期应付款是否已在资产负债表上充分披露。 　　四、长期应付款信息失真查证技巧 　　(一)应付补偿贸易引进设备款真实、合理、合法性的查证 　　1．应付补偿贸易引进设备款是企业依据与外商签订的来料加工、来料装配和中 小型补偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款项。它包括从国外引进的设备 、随同设备一起进口的工具和零配件等价款以及国外的运杂费等的外币金额按规定折 合为人民币的金额。在查证时应首先查明引进设备是否签订了合同，合同条款的内容 是否合规、合理；引进设备是否确实必要，即企业生产经营所必须、国内不能生产、 在同类产品中具有先进性等。然后以签订的合同为依据，核对明细账的记录及记账凭 证、原始凭证，验证引进的设备(包括随同引进的工具、零配件等)是否按期到货，价 格是否符合合同的规定，品种、数量、质量是否与合同规定一致，是否办理了验收手 续。 　　2．企业引进设备的账务处理是否正确，引进设备是否按设备、工具、零配件等 价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账，借记“在建工程”、 “原材料”等科目，贷记“长期应付款”；企业用人民币借款支付进口关税、国内 运杂费和安装费等，是否借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“银行存款”、 “长期借款”等科目；按补偿贸易方式引进的国外设备交付验收使用时，是否将其 全部价值借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 　　3．企业是否按合同规定的期限和方式归还应付引进设备的价款，以及归还款项时 发生的外汇折合差额的列支是否合规、正确等。 　　(二)应付融资租入固定资产款真实、合法性的查证 　　1．融资租入的固定资产是否确实必要，经济上是否合算，质量是否完好，利用率 是否正常；租赁费的确定是否合理；有无抬高费用标准，个人谋取私利的问题。 　　2．融资租入固定资产是否合法，是否符合规定，即满足以下一项或数项条件的 租赁，应当确认为融资租赁： 　　(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转让给承租人； 　　(2)租赁期为资产使用年限的大部分(75％以上)； 　　(3)租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。 　　3．融资租入固定资产，是否按下列规定进行账务处理： 　　融资租入固定资产，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与 最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记“在建工程”或“固定资产” 科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款--应付融资租赁款”，按其差额，借 记“未确认融资费用”。 　　4．融资租入固定资产中，查证有无以融资租赁方式租赁小汽车的问题，即汽车 租赁企业有无搞以租代卖，承租单位搞以租代买的问题。在查证中凡发现有租赁小汽 车时，均应严肃对待、认真核实。 　　　　　　　　　　综合案例 　　　　　　 (以注册会计师审计为例) 　　　　　　　　　　审计报告 华强纸业股份有限公司全体股东： 　　我们接受委托，审计了贵公司按《企业会计准则》规定的基础编制的2000年12月 31日的长期借款。该长期借款由贵公司负责，我们的责任是对这些长期借款发表审计 意见。我们的审计是根据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中， 我们结合贵公司的实际情况，实施了抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 　　我们认为，上述长期借款在所有重大方面按照《企业会计准则》规定的编制基础， 公允地反映了贵公司2000年12月31日的长期借款情况。 　　志同会计师事务所 　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：赵　　瑞 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2001年2月24日 　　　　　　　　　　　　志同会计师事务所 　　　　　　　　　　 长期借款查证程序表 单位名称：华强纸业　　查验人员：张苗　　日期：2001年2月20日 截止日：2000年12月31日　　复核人员：赵瑞　　日期：2001年2月24日 一、查证目标 　　1．确定长期借款借入、偿还及计息的记录是否完整； 　　2．确定长期借款年末余额是否正确； 　　3．确定长期借款在会计报表上的披露是否充分。 二、查证程序 　　查证重点　　　　　　　　查证程序　　　　　　　　　　 执行情况　　 索引号 按常规查证。 1．获取或编制长期借款明细表，复核　　 1．核对相符。　　H21-1 　　　　　　 加计数是否正确，并与明细账、总账 　　　　　　 和报表核对相符。 　　　　赵瑞　　 2．对年度内增加的长期借款，检查借　　 2．无。 2001年1月　　款合同和授权条件，了解借款数额、 　　 15日　　借款日期、还款期限、借款利率，并与 　　　　　　 相关会计记录进行核对。 　　　　　　 3．向银行或其他债权人函证重大的　　 3．不函询。 　　　　　　 长期借款。 　　　　　　 4．对年度内减少的长期借款，检查相　　 4．已核对。　　H21-1 　　　　　　 关会计记录和原始凭证，核实还款数 　　　　　　 额。 　　　　　　 5．检查年未有无到期未偿还的借款，　　 5．无。 　　　　　　 逾期借款是否办理了延期手续；一年 　　　　　　 内到期的长期借款是否已转到流动 　　　　　　 负债。 　　　　　　 6．复核已计借款利息是否正确，如有　　 6．已核对。　　D6-1 　　　　　　 未计利息应做出记录，必要时进行适 　　　　　　 当调整，长期借款利息资本化的会计 　　　　　　 处理是否正确。 　　　　　　 7．检查非记账本位币采用的折算汇　　 7．无。 　　　　　　 率，折算差额是否按规定进行会计处 　　　　　　 理。 　　　　　　 8．验明长期借款是否已在资产负债　　 8．已披露。 　　　　　　 表上充分披露。 　　　　　　　　　　　　　　志同会计师事务所 　　　　　　　　　　　　　　 长期借款查定表 单位名称：华强纸业　　查验人员：张苗　　日期：2001年2月20日 截止日：2001年12月31日　　复核人员：赵瑞　　日期：2001年2月24日 　　货币　　　　　　　　　　　　　　　　　　　借款合同　　借款余额 　　单位　币种　 年利率　　 借款 起讫日期　　是否提供　　(查定数)　　备注 　　　　　　　　　　　　　　 条件　　　　　　 (√)　　期初　　期末 建设银 行长春　　 人民币　　 6．65％　　担保 1999．6-　　√　　240万 180万 分行　　　　　　　　　　　　　　　　2002．6 　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000年 　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6月7日 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　归还 　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60万。 合计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240　　 180万 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 万H　　 T／H 审计标识： 　　H：与上年审定数核对相符 　　T／H：与试算平衡表核对相符 审计结论：经审计后无调整事项，余额可以确认。 　　　　　　　　　　志同会计师事务所 　　　　　　　　　　 长期借款查定表 单位名称：华强纸业　　查验人员：张苗　　日期：2001年2月20日 截止日：2001年12月31日　　复核人员：赵瑞　　日期：2001年2月24日 　　 利息　　　　 (减： 月　　 净支　　(利息　　利息　　 汇兑　　 其他　　 合 计　　　　备注 　　　　出　　 支出)　　收入)　　损益 1月　　25万　　 25万　　　　0．8万 0．9万 26．7万　　审计说明： 2月　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1．利息支出已与借 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　款合同核对，计算 ：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 正确。 ：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2．汇兑损益与人民 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　银行汇率核对计 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　算正确。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3．经查年末借款利 全年 407万 423万　　16万　　6．4万　　15万　　428万　　　　 息已预提。 合计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 审计标识 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 G：与总账核对相符。 上年　　 略　　略　　略　　 略　　 略　　略 合计 审计结论：经审计调整后，发生额可以确认。 　　　 　　　　　 (4)