【中华财税网北京03/11/2003信息】　一、分期收款销售与权责发生制的矛盾 　　权责发生制也称应收应付制，是以收入是否应该赚取、费用是否应该发生作为确 定每个会计期间损益的标准。即凡是某个会计期间赚得的收入，不管其货币资金是否 实际收到，均作为该会计期间的收入，不管其货币资金是否实际支出，均作为该会计 期间的费用处理；相反，即使某个会计期间收到了货币资金，但不属该会计期间的收 入，也不能作为该会计期间的收入，即使某个会计期间付出了货币资金，但它不屑该 会计期间应该发生的，那也不能作为该会计期间的费用。 　　与权责发生制相对应，《企业会计准则--收入》中规定，销售商品的收入，应在 下列条件均能满足时予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施 控制；与交易相关的经济利益很可能流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。 　　按照分期收款销售的定义，该法是以合同约定的收款日期分期确认收益，即以实 际收取现金来确认收入，分期收款销售遵循的收入实现原则是收付实现制，而不是会 计界公认的权贡发生制，而收付实现制并不能真正地反映经济业务的实质内容，会计 核算的基本原则包括权责发生制，而收付实现制不包含在内。几百年来会计发展证明： 权责发生制远远优越于现金收付制，更能反映经济业务实质。而分期收款销售不按 销售成立而按合同约定的收款日期确认收益，实质上是对权责发生制原则不可容忍的 践踏，它与权责发生制存在不可调和的矛盾，采用分期收款销售实际上严重违背了会 计核算基本原则。 　　二、分期收款销售的假设与会计实务的矛盾 　　分期收款销售存在若干假设：货款的收回具有很大的风险和很大的不确定性，假 设是分期收款销售存在的前提，但该假设前提实质上与分期收款销售的会计实务产生 严重矛盾，现举例说明。 　　甲企业2002年1月1日采用分期收款方式销售A商品一台给乙企业，售价300000元， 增值税税率为17％，实际成本为180000元，合同约定款项分3年平均收回，每年的 付款日为当年1月1日，并在商品发出后先支付第一期货款，每年收取货款300000／3 ＝100000元。 　　即企业应作如下会计分录： 　　①2002年1月1日发出商品时 　　借：分期收款发出商品　　180000 　　贷：库存商品　　180000 　　②2002年1月1日约定第一期收款日期 　　借：应收赚款(或银行存款)　　117000 　　贷：主营业务收入　　100000 　　应交税金--应交增值税(销项税额)　　17000 　　同时，结转商品成本180009／300000×100000＝60000元 　　借：主营业务成本　　 60000 　　贷：分期收款发出商品 60000 　　②同理，2003年、2004年的1月1日均作类似的分录 　　由上述例子可见，在分期收款销售方式下，每次收回的贷款包括成本补偿和利润 两部分，甲企业在每期约定的收款日，假设收回来的单位货款含有0．60元的成本和O． 40元的利润。而每期收取的货款都含有利润成分，只有在对销售货款总额绝对明确， 且每期的应收款完全无风险时，才能断言每单位货款含有利润成分。这恰恰与分期 收款销售的假设相矛盾：货款具有巨大的风险和不确定性。因为分期收款销售既然具 有很大风险，货款收回有很大的不确定性，那么本期货款收回并不能保证下期货款如 期收回，根据分期收款销售假设，每期收取的货款应首先弥补成本，只有发出商品的 成本补偿完了，才能确认利润。在上述例子中，若甲企业共收取货款200000元，前两 期会计实务确认实现利润80000元，企业提前确认利润60000元，实质上甲企业实现利 润20000元。 　　三、分期收款销售与利润真实性的矛盾 　　分期收款销售尽管与权责发生制相矛盾，其会计实务也与其成立的假设前提相矛 盾，但是分期收款销售在会计实务界十分盛行，为什么会产生如此奇怪的现象呢?究 其原因，分期收款销售是企业管理当局操纵利润的一种常见手段。企业管理当局通过 签订合同，要求买方按照某个方案支付货款(通常是相等的若干份)，按合同约定的收 款日期分期确认销售收入和成本，而不是在商品发出时确认收入和成本，从而达到利 润递延的目的。实际上，相当多的分期收款销售由于买方信誉良好，不存在货款收不 回来的任何风险，也没有任何迹象表明货款存在很大的不确定性，在这种情况下，分 期收款销售的实质是销售在商品发出时已经成立，因为它满足《企业会计准则--收入 》中规定的收入确认的四个条件。企业管理当局不顾销售实质，人为调整利润的实现 时间，如此一来，企业会计报表的利润金额也不真实了，而不真实的利润金额肯定会 影响投资者和债权人的各项投资决策，会计信息的有用性也值得怀疑了。 　　综上所述，分期收款销售始终存在着三个矛盾，分期收款销售没有得到会计理论 界的有力支持，只是会计实务的合理存在现象罢了。本人认为，应该废除分期收款销 售法，采用商品发出时立即确认收入和成本，根据货款收回的可能性提取相应的坏账 准备，从而克服分期收款销售理论的不足之处。 (4)