【中华财税网北京01/24/2003信息】　□现金流量表 现金流量表，是反映企业在报告期内现金和现金等价物变动情况的会计报表。它 反映企业报告期间有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。资产负债表、利润表 和现金流量表是企业对外会计报告的三张大表，它们分别从不同的角度反映企业的财 务状况、经营成果和现金流量。资产负债表是反映某一日期的静态报表，利润表和现 金流量表是反映某一期间的动态报表。资产负债表反映企业报告日期所拥有的资产、 需要偿还的负债，以及投资者所拥有的净资产的情况；利润表反映企业报告期间的经 营成果，表明企业运用所拥有的资产的获利能力；现金流量表反映企业报告期间现金 的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。 （一）现金流量表中现金的含义 现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指库存现金、可以随时用于支 付的存款，以及现金等价物。具体包括： １．库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，即与会计核 算中的“现金”科目所包括的内容一致。 ２．银行存款。银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款，即与 会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致，但不完全相同，区别在于：如 果存在金融企业的款项中不能随时支付的存款，如不能随时支付的定期存款，但提前 通知金融企业便可支取的定期存款，则现金流量表中的现金范围内。 ３．其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、保证金存款、信用卡存款等。 ４．现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已 知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付 能力与现金的差别不大，可视为现金。现金等价物通常指购买在三个月或更短时间到 期或即可转换为现金的投资。如企业２０００年１２月５日购入１９９８年２月１日 发行的期限为３年的债券，购买时还有一个多月到期，则这项短期投资视为现金等价 物；又如，企业２０００年１２月１日存入金融企业６个月的定期存款，则不能作为 现金等价物。可见，是否作为现金等价物的主要标志是购入日至到期日在３个月或更 短时间转换为已知现金金额的投资。哪些短期投资视为现金等价物，应根据其定义确 定。不同企业现金等价物的范围也可能不同，如经营活动主要以短期、流动性强的投 资企业，可能会将所有项目都视为投资，而不是现金等价物，而非经营投资的企业， 可能将其视为现金等价物。企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金等价物的范 围，并在会计报表附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持这种划分 标准。这种政策的改变应视为会计政策的变更。 （二）现金流量表的结构 现金流量表主要按照不同类别的现金流量来分类、分项列示，其报表结构（主体 部分）也是与现金流量的分类相联系的。企业的现金流量分为三类，即：经营活动产 生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 １．经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说， 经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、生产产品、租赁、接受劳务、广告宣传、 推销产品、交纳税款等等。各类企业由于特点不同，对经营活动的认定存在一定差异， 在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。 经营活动流入的现金主要包括：（１）销售商品、提供劳务收到的现金；（２） 收到的税费返还；（３）收到的其他与经营活动有关的现金。 经营活动流出的现金主要包括：（１）购买商品、接受劳务支付的现金；（２） 给职工以及为职工支付的现金；（３）支付的各项税费；（４）其他与经营活动有关 的现金。 ２．投资活动产生的现金流量 投资是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资和处置活动。其 中的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产等持有期限在一年或一个营业周期 以上的资产。 投资活动流入的现金主要包括：（１）收回投资所收到的现金；（２）取得投资 收益所收到的现金；（３）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净 额；（４）收到的其他与投资活动有关的现金。 投资活动流出的现金主要包括：（１）购建固定资产、无形资产和其他长期资产 所支付的现金；（２）投资所支付的现金；（３）支付的其他与投资活动有关的现金。 ３．筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和结构发生变动的活动。其中的资本，包 括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）。与资本有关的现金流入和流出项目， 包括吸收投资、发行股票、分配利润等。其中的债务是指企业对外举债所借入的款项， 如企业从金融企业借款，偿还债务等。 筹资活动流入的现金主要包括：（１）吸收投资所收到的现金；（２）取得借款 所收到的现金；（３）收到的其他与筹资活动有关的现金。 筹资活动流出的现金主要包括：（１）偿还债务所支付的现金；（２）分配股利、 利润或偿付利息所支付的现金；（３）支付的其他与筹资活动有关的现金。 需要注意的是：《企业会计制度》中有关现金流量表的规定，与修订前的《企业 会计准则——现金流量表》相比，作了修改和简化。主要的修改体现在加入了资产减 值准备内容，主要的简化在于不再要求单列有关增值税的现金流量等过细项目。 （三）现金流量表的编制方法 编制现金流量表的方法有两种，一是直接法；二是间接法。 １．直接法 直接法是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。 采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般从利润表中营业收入为起算点，调整与 经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出现金流量。 ２．间接法 间接法是指以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支 以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。 利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有 实际发生现金流入和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动现 金流量。采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为 四大类：（１）实际没有支付现金的费用；（２）实际没有收到现金的收益；（３） 不属于经营活动的损益；（４）经营性应收应付项目的增减变动。此外，与增值税有 关的现金流量没有包括在现金流量中，但属于经营活动的现金流量，所以也应进行调 整。上述调整项目具体包括：计提的坏账准备或转销的坏账、固定资产折旧、无形递 延资产摊销、待摊费用摊销、处置固定资产、无形资产和其他资产的损益、固定资产 报废损失、固定资产盘亏、财务费用、投资损益、存货、经营性应收应付项目、增值 税增减净额等。 直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项流入流出内容。相对间接法 而言，它更能体现现金流量表的目的，在现金流量表中列示各项现金流入的来源和现 金流出的用途，有助于预测未来的经营活动现金流量，更能揭示企业从经营活动中产 生足够的现金来偿付其债务的能力、进行再投资的能力和支付股利的能力。而间接法 是在净利润的基础上，调整不涉及现金收支的收入、费用、营业外收支和应收应付等 项目，据以确定并列示经营活动现金流量，有助于分析影响现金流量的原因以及从现 金流量角度分析企业净利润的质量。为此，《企业会计制度》要求企业按直接法编制 现金流量表，并在“补充资料”中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的 信息。从而兼顾了两种方法的优点。 （四）现金流量表的编制程序． 编制现金流量表的程序可以分为两大类：工作底稿法和Ｔ形账户法。 １．工作底稿法 采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债 表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。 ２．Ｔ形账户法 Ｔ形账户法，就是以Ｔ形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每 一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。 表13－10 现金流量表 会企03表 编制单位：××股份有限公司 2001年度 单位：元 项 目 行次 金 额 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 1 349295442 收到的税费返还 3 3793900 收到的其他与经营活动有关的现金 8 22113028 现金流入小计 9 375202370 购买商品、接受劳务支付的现金 10 309358636 支付给职工以及为职工支付的现金 12 13594629 支付的各项税费 13 12024515 支付的其他与经营活动有关的现金 18 14514618 现金流出小计 20 349492398 经营活动产生的现金流量净额 21 25709972 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金 22 77954844 取得投资收益所收到的现金 23 11678000 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所 收回的现金净额 25 20741415 收到的其他与投资活动有关的现金 28 12220976 现金流入小计 29 122595235 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所 支付的现金 30 13604834 投资所支付的现金 31 3200000 支付的其他与投资活动有关的现金 35 104933952 现金流出小计 36 121738786 投资活动产生的现金流量净额 37 856449 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金 38 借款所收到的现金 40 111000000 收到的其他与筹资活动有关的现金 43 现金流入小计 44 111000000 偿还债务所支付的现金 45 96500000 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 46 20988122 支付的其他与筹资活动有关的现金 52 现金流出小计 53 117488122 筹资活动产生的现金流量净额 54 －6488122 四、汇率变动对现金的影响 55 五、现金及现金等价物净增加额 56 20078299 补充资料 行次 金 额 1．将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 57 20984854 加：计提的资产减值准备 58 1909835 固定资产折旧 59 4614858 无形资产摊销 60 248148 长期待摊费用摊销 61 482048 待摊费用减少（减：增加） 64 －52449 预提费用增加（减：减少） 65 －239686 处置固定资产、无形资产和其他长期资产 的损失（减：收益） 66 118070 固定资产报废损失 67 21116 财务费用 68 5104867 投资损失（减：收益） 69 －24981091 递延税款贷项（减：借项） 70 存货的减少（减：增加） 71 －42601556 经营性应收项目的减少（减：增加） 72 －3112030 经营性应付项目的增加（减：减少） 73 63212988 其他 74 经营活动产生的现金流量净额 75 25709972 2．不涉及现金收支的投资和筹资活动： 债务转为资本 76 一年内到期的可转换公司债券 77 融资租入固定资产 78 3．现金及现金等价物净增加情况： 现金的期末余额 79 65488568 减：现金的期初余额 80 45410269 加：现金等价物的期末余额 81 减：现金等价物的期初余额 82 现金及现金等价物净增加额 83 20078299 (完)(4)