【中华财税网北京01/24/2003信息】　第一百五十五条 会计报表附注至少应当包括下列内容： （一）不符合会计核算基本前提的说明； （二）重要会计政策和会计估计的说明； （三）重要会计政策和会计估计变更的说明； （四）或有事项和资产负债表日后事项的说明； （五）关联方关系及其交易的披露； （六）重要资产转让及其出售的说明； （七）企业合并、分立的说明； （八）会计报表中重要项目的明细资料； （九）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 [释义]本条规定会计报表附注的内容。 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容对会计报表的编制 基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所作的解释和进一步说明，是财务报告 的一个必备组成部分。编制和提供会计报表附注，有利于会计报表使用者全面、正确 地理解会计报表。 企业的年度会计报表附注至少应包括如下内容，法律、行政法规、国家统一的会 计制度另有规定的，从其规定。 □不符合会计核算基本前提的说明 会计核算前提也叫会计基本假设，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计 量。如会计报表不符合这些前提中任何一个，都应该加以说明。例如，某股份公司由 于经营管理不善，长期亏损，严重资不抵债，濒临破产，有明显证据表明不再持续经 营（如有债权人表示要申请该公司破产），这时应在会计报表附注中披露此情况。 □重要会计政策和会计估计的说明 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处 理方法。会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基 础所作的判断。 企业通常需要在会计报表中披露主要的会计政策，这些政策包括：（１）合并政 策；（２）外币折算；（３）收入的确认；（４）所得税的核算；（５）存货的计价； （６）长期投资的核算；（７）坏账损失的核算；（８）借款费用的处理；（９）其 他。 企业需要披露的重要会计估计包括：（１）坏账；（２）存货贬值损失；（３） 固定资产的耐用年限与净残值；（４）无形资产的受益期；（５）递延资产的分摊期； （６）或有损失；（７）收入确认中的估计等。 下面是某股份有限公司披露的重要会计政策和重大会计估计： １．合并政策 对持有被投资单位有表决权资本总额５０％以上，或虽不超过５０％但具有实质 控制权的子公司合并其会计报表。 编制方法：以母公司及纳入合并范围的各子公司的会计报表为依据，合并时将母 公司与各子公司相互间的重要投资、往来、存货购销等内部交易及其未实现利润抵消 后逐项合并，并计算少数股东权益。 ２．外币业务核算方法 会计年度内涉及的外币经营业务，按月初的中国人民银行公布的汇率折算为人民 币。决算日，货币性项目中的非记账本位币按月末中国人民银行公布的汇率进行调整。 由此产生的折算差额除筹建期间及固定资产购建期间有关借款发生的汇兑损益资本化 外，作为汇兑损益记入当期财务费用。 ３．外币会计报表的折算方法 以外币为记账本位币的子公司，本年编制折合人民币会计报告时，所有资产、负 债类项目按照合并报表决算日的市场汇率折算为母公司的记账本位币，所有者权益类 项目除“未分配利润”外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司本位币。损益类项 目和利润分配表中的有关发生额定项目按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母 公司本位币。有关长期负债、长期投资、固定资产、递延资产、无形资产的增减项目， 按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司本位币。有关资本的净增加项目按 照发生时的汇率折算为母公司记账本位币。由于折算汇率不同产生的折算差额，在合 并人民币资产负债表所有者权益类下设“外币报表折算差额”项目反映。 ４．收入确认原则 按以下原则确认营业收入实现，并按已实现收入记账，计入当期损益。 商品销售：已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方，不再对商品实施继 续管理权和实际控制权，相关收入可以收到，并且与销售该商品有关的成本能够可靠 地计量，确认收入实现。 提供劳务：（不包括长期合同）：能够可靠地估计（即劳务总收入及总成本能够 可靠地计量，劳务的完工程度能可靠地确定，相关的价款能可靠地流入）时，于决算 日按完工百分比法确认收入的实现。当交易的结果不能可靠地确定估计时，于决算日 按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入，并将已发生的成本记入当年损 益类账户。 利息收入和使用费收入：在相关的收入金额能可靠地计量，相关的经济效益可以 收到时，按资金使用时间和约定的利率确认利息收入，按协议中约定的时间和计算方 法确认使用费收入。 建造合同：建造合同的结果能可靠地估计（即合同的总收入和已经发生的成本能 可靠地计量），合同完工进度按累计发生的成本占预计总成本的比例确定；当建造合 同的结果不能可靠地估计时，本公司于决算日按已经发生并能预计能够收回的成本金 额确认收入，并将已经发生的成本记入当年损益类账项。如果预计合同总成本超过合 同总收入，本公司将预计的损失立即记入当年损益类账项。 ５．所得税的核算 本公司的所得税会计处理采用应付税款法。 ６．存货的计价 存货分为原材料（包括辅助材料）、在产品、产成品、库存商品、发出商品、开 发产品、开发成本等七大类。 存货盘存制度采用永续盘存法。购入、自制的存货以实际成本入账，发出按加权 平均法和个别认定法计价，低值易耗品和包装物领用时一次摊销。 年末，对存货进行全面盘点的基础上，对遭受损失，全部或部分陈旧过时或销售 价格低于成本的存货，预计其成本不可回收的部分，提取存货跌价准备，提取时按单 个存货项目的成本高于可变现净值的差额确定。 ７．长期投资的核算 （１）长期股权投资 ①股票投资 以货币资金购买股票的，按实际支付的金额计入成本。实际支付的款项中若含有 已宣告发放的股利，则按实际支付的金额扣除已宣告发放的股利后的净额作为投资成 本。公司以实物和无形资产折价入股的，按协议、合同约定的价值或资产评估后确定 的价值作为投资成本。 ②股权投资差额 对采用权益法核算的长期股权投资，若长期投资取得时的成本与在被投资单位所 有者权益中所占的份额有差额以及对长期股权投资由成本法改为权益法时，投资成本 与享有被投资单位所有者权益份额的差额，设置“股权投资差额”明细科目核算。年 末，对借方差额按１０年的期限平均摊销，贷方差额按１０年的期限平均摊销。 ③其他股权投资 以货币资金投资的，按实际支付金额计入成本，以放弃非现金资产取得的长期股 权，其投资成本以所放弃非现金资产的公允价值确定，如果所取得的股权投资的公允 价值比所放弃非现金资产的公允价值更为清楚，则以取得的股权投资的公允价值确定。 放弃非现金资产公允价值，或取得股权投资的公允价值超过所放弃非现金资产的 账面价值的差额，扣除应交的所得税后部分作为“资本公积”项目。 ④收益确认方法 采用成本法核算的，在被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益；采用权益 法核算的，在各会计期末按应分享或分担的被投资单位实现的净利润或发生的净亏损 的份额，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。 对于股票投资和其他股权投资，若母公司持有被投资单位有表决资本总额２０％ 以下或持有被投资公司有表决权资本总额２０％或以上，但不具有重大影响的，按成 本法核算；若母公司持有被投资单位有表决权资本总额２０％或以上，或虽投资不足 ２０％，但有重大影响的，按权益法核算。 （２）长期债权投资 按实际支付的价款扣除支付的税金、手续费等各项附加费用，以及支付的自发行 日起至购入债券日止的应计利息后的余额作为实际成本，实际成本与债权票面价值的 差额，作为溢价或折价；债券的溢价或折旧价在债券存续期间内于确认相关债券利息 收入时摊销，摊销方法为直线法。 收入确认方法是：债券投资按期计算应收利息。计算的债券投资利息收入，经调 整债券投资溢价或折价摊销后的金额确认为当期投资收益。其他债权投资按期计算的 应收利息，确认为当期投资收益。 （３）长期投资减值准备 对长期投资提取长期投资减值准备。年末，对长期投资逐项进行检查，如果长期 投资的市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于投资的 账面价值，则对可收回金额低于长期投资账面价值的部分计提长期投资减值准备，首 先冲抵该项投资的“资本公积”准备项目，不足冲抵的差额部分确认为当期损失。对 已确认损失的长期投资的价值又得以恢复的，则在原已确认的投资损失的数额内转回。 ８．坏账损失的核算 （１）坏账确认标准： ①债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回； ②债务人逾期未履行偿债义务超过三年而且有明显特征表明无法收回的应收款项。 （２）坏账准备的计提方法和标准 本公司对坏账核算采用备抵法。本公司于决算日按照应收款余额（包括应收账款 和其他应收款）扣除关联方往来后，分帐龄按比例提取一般性坏账准备。对账龄为一 年以内的提取５％，对账龄为一至两年的为１０％，对账龄为二至三年的为１５％， 对账龄为三年以上的为２０％；特殊情况采用个别认定法计算特别坏账准备，计提的 坏账准备计入当年度管理费用。 ９．借款费用的处理 为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，按国家有关规定予以资本化，其 他直接计入当期财务费用。 １０．短期投资核算方法 本公司的短期投资按成本与市价孰低者计价，于决算日按其市价低于成本的差额 提取短期投资跌价准备，并计入本年度损益类账项。短期投资持有期间所获得的现金 股利或利息，除取得时已记入应收账项的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资 成本的回收，冲减短期投资的账面价值。出售投资的损益于出售日按投资账面值与收 入的差额确认。 １１．预计负债的确认原则 若与或有事项相关的义务同时符合以下条件，则将其确认为负债： （１）该义务是企业承担的现时义务； （２）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业； （３）该义务的金额能够可靠地计量。 金额是清偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所需支出存在一个金额范围，则 最佳估计数按该范围的上、下限金额的平均数确定；如果所需支出不存在一个金额范 围，则最佳估计数按如下方法确定： ①或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定； ②或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确 定。 确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿的，则补偿金额在基 本确定能收到时，作为资产单独确认。确认的补偿金额不超过所确认负债的账面价值。 (待续)(4)